Управленческий баланс

Внутренняя и внешняя отчетность фирмы: общая характеристика и направления использования

Финансовая отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, состав которой на Украине определяется нормативными документами.

Применяемые на практике отчеты подразделяются на группы по трем признакам:

1 по объему сведений, включаемых в отчеты;

2 по целям, для которых составляются отчеты;

3 по периодам, охватываемых отчетностью.

По объему сведений различается частная и общая отчетность предприятия.

Частная включает информацию о работе предприятия на каком-либо участке деятельности. Общая характеризует работу предприятия в целом.

В зависимости от назначения отчетность предприятия может быть внешней и внутренней.

Внешняя служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных физических и юридических лиц, государственных органов о характере деятельности, доходности, имущественном положении предприятия. Для предприятий, созданных в форме открытых акционерных обществ обязательно ежегодное публикование отчетности, поэтому их внешняя отчетность именуется публичной.

Внутренняя отчетность предприятия разрабатывается организацией для целей внутреннего управления. Ее содержание, состав, сроки и адреса представления регулируются в учетной политике организации на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), при этом Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлено, что содержание данных этого вида бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

В зависимости от охватываемого отчетностью периода времени она может быть периодической или годовой.

Если период, охватываемый отчетностью меньше года, то это периодическая отчетность. Она может быть ежедневной, еженедельной, месячной, квартальной, полугодовой.

Годовой отчет представляется: участникам (учредителям), налоговым органам, органам государственного управления, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия (финансовые органы по субсидиям и субвенциям предприятию из бюджета). Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Годовой отчет представляется в налоговый орган не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальный отчет — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации, Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» сформулированы и определены общие требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами.

К числу таких требований, в частности, относятся:

соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством;

полнота отражения всех фактов хозяйственной деятельности за отчетный год и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета; бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

4. Состав отчетности предприятия

Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету Бухгалтерского баланса (форма N 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) иные отчетные показатели (Отчет о движении денежных средств (форма N 4) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право представить в составе годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), аудиторское заключение и пояснительную записку.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) они могут не представлять, если отсутствуют соответствующие данные.

Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 Налогового кодекса РФ) по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) представляют в налоговый орган до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет суммы подлежащего к уплате авансового платежа по единому налогу. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Бланки форм бухгалтерской отчетности Вы можете приобрести в налоговой инспекции по месту регистрации.

Все элементы бухгалтерской отчетности связаны между собой, так как отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций. Информация, содержащаяся в Бухгалтерском балансе (форма N 1) дополняет сведения, отраженные в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2), и наоборот.

Правила составления Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) будут рассмотрены в следующей брошюре блока «Бухгалтерский учет — 2».

Можно посчитать, как было в прошлом году, либо прошедший квартал, либо сутки. Там учтены все активы, кроме прибыли от реализованных разнообразных товаров либо услуг.

В управленческом учете все активы такие же, как реальные активы. Это деньги; долги всех контрагентов; ОС; товары, которые находятся в складских помещениях; НМА.

Какие данные нужны, чтобы составить управленческий баланс?

До начала составления управленческого баланса Вы должны определиться:

  • для чего и кого Вы составляете такой баланс;
  • какие проблемные ситуации будете решать, владея подобным отчётом?
  • кто будет использовать озвученную в нём информацию?
  • кто будет использовать собранную информацию?

Не забывайте, что сбор подобной информации занимает определённое время, и нужно дать поручение работнику, который это будет исполнять. Подумайте, как часто Вам нужна подобная информация (раз в неделю, две, месяц, квартал, год), и чётко скажите об этом подчинённому.

Составьте либо возьмите в бухгалтерии необходимый бухгалтерский баланс, сделанный на конец последнего периода деятельности организации. Статьи пассивов и активов в управленческом балансе нужно разделить по видам деятельности:

  • главная. Это та, от которой предприятие имеет большую часть дохода;
  • инвестиционная;
  • финансовая.

Все статьи Вашего баланса «привяжите» к тем видам деятельности. Для примера возьмём основной капитал.

Эта деятельность считается инвестиционной. В неё входят активы или основные средства; обязательства — различные вложения инвестиционные с капиталом.

К главной деятельности (операционной) относится и капитал, который находится в работе (оборотный капитал). Сюда входят краткосрочные обязательства с текущими на предприятии активами.

Нужно между собой сопоставить те статьи баланса. Отметьте, какие показатели по финансам Вам нужны, чтобы проанализировать, как обстоят дела на Вашем предприятии? Управленческий баланс можно и нужно откорректировать в зависимости от запросов на управленческую отчётность на Вашей фирме.

Нужно сделать плановый баланс. Он требуется на период, по которому обычно отчитываются на фирме. Например, месяц, квартал.

Период закончится, и сделайте управленческий баланс на тот период (фактический). Есть ли отклонения, проанализируйте и выясните все возможные причины. Организуйте мероприятия, чтобы устранить эти причины в кратчайшие сроки и показатели были не хуже запланированных.

На рисунке Вы видите один из управленческих балансов для конкретного предприятия. Для других компаний отчёт можно составлять с использованием иных показателей, здесь так. Надеемся, этот образец поможет Вам разобраться, где более выгодное направление деятельности.

Пример

Пример простейшего управленческого баланса в 1С:

По примеру для нас понятно: на начало периода 618 862,84 руб. — баланс. 634 239,95 руб. Он вырастает к концу периода. Значит, на настоящий, конечный, период у нас чистая прибыль (необходимые затраты вычтены) составляет 634 239,95 минус 618 862,84 равно 15 377,11 руб.

Как он «бьётся»?

На предприятии параллельно рассчитывают прибыль через необходимые издержки, возникшие в обороте, и учтённую прибыль. Из примера нам понятно, что продажи за исследуемое время были успешными, и общая прибыль достигла 88 395,49 руб.

Издержки составили 73 018,38 руб. Чистая прибыль получается 88 395,49 минус 73 018,38 равна 15 377,11 руб.

Баланс положительно «бьётся», если чистая прибыль, которую считают за месяц, — это прибыль за вычетом издержек. В таком случае аналогична она будет разнице, возникающей между активами.

Глядя на этот пример, мы понимаем, что данные верны. Это говорит о том, что издержки с прибылью компании мы вычислили верно, не упуская важных показателей.

Конкретный отчет, отражающий издержки с прибылью, основанный на введённых нами данных, верен. Программа правильно учла данные в своих оборотах.

Руководитель, который требует от своих подчинённых управленческий отчёт, всегда будет в курсе дел в компании. У него в руках сосредоточится информация об активах и пассивах фирмы за отчётный период. Это может быть неделя, две, месяц, квартал, год и т. д.

Принципы составления управленческой консолидированной отчетности для групп компаний

В современных условиях структура управления бизнесом усложняется. Даже небольшая коммерческая организация может характеризоваться наличием обособленных подразделений и филиалов, а для функционирования одного бизнес-направления может быть создано несколько юридических лиц.

Для принятия успешных управленческих решений собственникам и менеджменту требуются сведения о положении и результатах работы компаний, участвующих в бизнесе. Однако если данные компании экономически зависят друг от друга, то информации, полученной путем простого сложения показателей финансовых отчетов, будет недостаточно.

Отчетность должна учитывать все возможные отношения между субъектами бизнеса, для того чтобы представить его результаты как единое целое.

Транснациональные корпорации и крупные холдинговые структуры сегодня формируют и публикуют так называемую консолидированную отчетность, методология и правила составления которой определены рядом международных стандартов. Такая отчетность решает задачу представления итогов деятельности группы компаний как одной экономической системы.

Консолидированная финансовая отчетность является источником информации для потенциальных инвесторов, кредиторов и иных внешних пользователей. Кроме того, благодаря стандартизации отчеты разных компаний, невзирая на их структуру, могут подвергаться сравнению и анализу.

Управленческая отчетность, представляя итоги функционирования группы компаний за определенный период, в свою очередь, должна обладать большей детализацией, поскольку служит базой для решения самых разнообразных задач — будь то анализ выполнения бюджетов, оценка возможности производства нового продукта или привлечение заемных денежных средств для финансирования текущей деятельности. Несмотря на многообразие целей составления управленческой отчетности, методология консолидации может быть заимствована для формирования правил составления отчетов, пригодных для управления бизнесом на операционном уровне.

ПОНЯТИЕ КОНСОЛИДАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ И ОБЗОР МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

Консолидация отчетности применима к такой структуре бизнеса, в которой одна или несколько компаний, осуществив приобретение части или всего акционерного капитала других предприятий, имеют возможность контролировать управление этими предприятиями или участвовать в нем.

Понятия контроля или значительного влияния на политику деятельности приобретенных предприятий являются принципиальными для определения того, по каким правилам будет консолидироваться отчетность.

МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность» содержит несколько параметров контроля:

■владение более чем 50% голосующих акций предприятия, в которое осуществлены инвестиции;

■возможность управлять операционной и финансовой политикой предприятия;

■обладание большинством голосов на заседаниях совета директоров, а также правом смещать или назначать членов совета директоров.

Существенное влияние означает наличие в собственности более 20% голосующих акций и возможность принимать участие в политике компании, в которую сделаны инвестиции. Данное определение содержится в МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».

В случае присутствия всех признаков контроля над дочерней структурой при составлении отчетности группы компаний применяется метод полной консолидации показателей отчетности. Принципы этого метода, позволяющего получить информацию о финансовом положении и результатах работы всех компаний как единого целого, могут быть взяты на вооружение при подготовке управленческой отчетности.

ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

Процессу консолидации предшествует работа по приведению в соответствие друг другу учетных политик подконтрольных предприятии. Данный этап является ключевым, т. к. при наличии разных подходов к трактовке активов и обязательств итоговая отчетность не может быть использована для принятия обоснованных решений. Такие пункты, как выбор метода амортизации основных средств, оценки запасов и т. д., должны быть одинаковыми для всех компаний.

Следующим важным шагом является применение единой валюты для оценки показателей отчетности. Например, если предприятие имеет зарубежные подразделения, отчетность составляется для каждого предприятия, входящего в группу.

Процесс консолидации включает в себя следующие этапы:

■суммирование активов, обязательств и эффекта от операций, отраженных в отдельных отчетах;

■исключение внутригрупповых балансовых показателей и операций за отчетный период;

■расчет показателя деловой репутации («гудвилла») и доли меньшей части подконтрольных компаний.

Последний этап представляется весьма специфичным. Показатель деловой репутации предоставляет пользователю информацию о сумме превышения затраченных средств на покупку (инвестицию) в компанию над стоимостью ее чистых активов, оцененных по справедливой стоимости, а доля миноритарных акционеров — о части акционерного капитала и нераспределенной прибыли, которая подлежит распределению между инвесторами, не входящими в группу и не обладающими контролем над предприятием.

Таким образом, последний этап необходим только для финансовой отчетности, поскольку предоставляет важную информацию внешним пользователям. Для управленческих решений требуются показатели, характеризующие операционный уровень компаний, вовлеченных в бизнес: продажи, дебиторская задолженность, закупки материалов, себестоимость реализованной продукции и т. д. Данные показатели должны отражать только итоги взаимодействия с внешней средой, т. к. операции между компаниями группы нерезультативны с точки зрения всего бизнеса в целом. Таким образом, правила элиминирования внутригрупповых операций являются актуальными для составления управленческой отчетности.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕТОДОЛОГИИ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Прежде чем приступить к формированию пакета управленческой отчетности бизнеса со сложной структурой, необходимо определиться с методологическим обеспечением этого процесса.

Вначале требуется разработать управленческую структуру бизнеса, которая в большинстве случаев будет отличаться от его юридической модели. Бизнес может быть географически распределен, включать несколько направлений по производству или продажам определенных продуктов либо услуг и т. д. В этом случае для отчетности каждого управленческого сегмента необходимо определить внешнюю среду, т. е. обозначить круг компаний, операции которых будут включаться или, наоборот, не учитываться при составлении отчетности определенного уровня.

Пример 1. Для целей принятия решений по развитию региональных направлений девять компаний распределены в трех географических сегментах — например, Север, Юг и Восток. Для отчетности каждого сегмента и, соответственно, результатов работы ответственных за сегмент менеджеров может быть установлено, что данные о продажах в других сегментах включаются в общие показатели, а исключению подлежат продажи между компаниями, объединенными в один географический сегмент. При составлении пакета управленческой отчетности по бизнесу в целом, операции между сегментами будут исключаться.

Описанный принцип может быть применен к любой структуре бизнеса. При этом необходимо помнить, что определение управленческой структуры среди прочего является важным рычагом мотивации менеджеров компаний. Если оценка их работы не будет учитывать результаты взаимодействия с другими компаниями группы, то это будет влиять на решения менеджеров относительно развития отношений с остальными компаниями группы.

Следующий важный этап — это отбор стандартных управленческих отчетов, входящих в пакет управленческой отчетности и содержащих всю важную информацию о результатах работы бизнеса за отчетный период. Основным будет являться отчет о прибылях и убытках, детализация которого зависит от информационных потребностей бизнеса. Балансовый отчет будет характерен для консолидации информации по бизнесу в целом либо по крупнейшим его сегментам. К основным отчетам будут прилагаться расшифровки по наиболее важным показателям.

Описание методологии управленческой отчетности должно содержаться в специальном внутрифирменном документе, который необходимо утвердить в качестве регламентирующего, подобно учетной политике бухгалтерского учета. Это обеспечит единообразие процессов подготовки отчетности и повысит надежность предоставляемой информации. Упомянутый документ должен включать также описание технологии элиминирования внутригрупповых операций и корректировки, которые должны применяться при составлении консолидированной управленческой отчетности.

ЭЛИМИНИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ МЕЖДУ КОМПАНИЯМИ ГРУППЫ

Как уже отмечалось выше, для получения информации о фактических результатах работы нескольких компаний необходимо при суммировании данных отчетности исключить следующие показатели:

■продажи ТМЦ, работ и услуг одной компании другой;

■продажи основных средств и нематериальных активов с учетом необходимых корректировок сумм начисленной амортизации по этим приобретенным внеоборотным активам;

■внутригрупповые выдачи займов и начисление процентов за пользование заемными средствами;

■нереализованную прибыль в остатках запасов;

■взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

Таким образом, все корректировки для целей подготовки управленческих данных будут применяться в отчете о прибылях и убытках или в балансовом отчете.

Пример 2. Рассмотрим результаты корректировок и их влияние на итоговые показатели отчетности. Результаты работы компаний А и В за отчетный период представлены в финансовых отчетах (табл. 1).

Расшифровки внутригрупповых операций представлены в табл. 2.

Все указанные операции подлежат элиминированию из итоговых показателей отчетности компаний. Для каждой операции необходима отдельная корректировка. Свод корректировок представлен в табл. 3.

Как видно из формата представления корректировочных записей, все они содержат балансирующие значения, подобно двойной записи в бухгалтерском учете. Это удобно по нескольким причинам. Во-первых, балансовая запись отражает логику проведения корректировки — что и почему исключается, во-вторых, наличие ненулевого итога по столбцу корректировки означает ошибку при вводе записи (например, если такая информация подготавливается с помощью электронных таблиц Excel).

Первая корректировка представляется наиболее простой. Если одно подразделение компании оказывает другому услуги (например, по хранению материальных ценностей), то показатели выручки первого завышены на сумму предоставленных услуг (2 тыс. руб.), а в показатель себестоимости второго входит наценка, заложенная при реализации данной услуги (соответственно на 2 тыс. руб.). Таким образом, в выполняемой корректировке из показателей исключается сумма выручки. Данная корректировка затронула только отчет о прибылях и убытках.

При реализации ТМЦ корректируются показатели балансового отчета. Сумма остатка запасов компании А включает 100 тыс. руб. прибыли, полученной при реализации ТМЦ компанией В. Однако с точки зрения группы данная прибыль является неполученной, поскольку фактически эта операция представляет собой простое перемещение ТМЦ из одного подразделения компании в другое. Таким образом, прибыль на сумму 100 тыс. руб. должна быть исключена из баланса запасов.

Элиминирование внутригрупповой продажи основных средств является более сложным, поэтому для удобства корректировка разбита на несколько шагов.

Поскольку основное средство было продано за цену, превышающую его остаточную стоимость, то это повлияло как на баланс основных средств, отраженных в отчетности, так и на сумму начисленной амортизации за период. Результат продажи основных средств необходимо скорректировать таким образом, чтобы исключить все последствия данной операции. Выручка от реализации основных средств (800 тыс. руб. — корректировка 1) сторнируется в корреспонденции со счетом основных средств, при этом прежняя остаточная стоимость восстанавливается (500 тыс. руб. — корректировка 2). Амортизация начисляется исходя из прежней стоимости основного средства (в корректировке 4 — 8 тыс. руб. восстанавливает начисленную сумму амортизации от закупочной цены основного средства, а в корректировке 5 — амортизация начисляется заново исходя из прежней стоимости основного средства).

Аналогичные корректировки выполняются по операциям выдачи займа (7 тыс. руб. исключаются из строки «Выданные займы» и «Долгосрочные займы) и по исключению взаимных дебиторской и кредиторской задолженностей (2 тыс. руб. из соответствующих строк). Итоги выполненных корректировок представлены в табл. 4.

Столбец «Итого до консолидации» представляет собой сложение финансовых отчетов двух компаний до проведения всех корректировок. К данным итогам были добавлены суммы корректировочных записей за период. Полученный результат представлен в столбце «Итого после консолидации». Для целей анализа суммы всех корректировок сведены в столбец «Отклонение», который удобен для оценки влияния процедуры консолидации на финансовые показатели. Финальные значения балансового отчета и отчета о прибылях и убытках представляют собой информацию о фактических результатах работы группы компаний за период. В примере используются упрощенные условия внутригрупповых операций. На практике взаимоотношения и процессы внутри бизнеса являются более сложными. Например, часть остатков закупленных ТМЦ продана внешнему покупателю, тогда в корректировке необходимо сделать пересчет нереализованной прибыли. Однако при продуманной методологии элиминирования внутригрупповых операций любые проблемы могут быть решены.

ВОПРОСЫ ПОДГОТОВКИ ИСХОДНЫХ ДАННЫХ, СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Помимо разработки методологии, финансовые службы, перед которыми поставлена задача подготовки консолидированной управленческой отчетности, должны позаботиться о выполнении организационных процедур и информационном обеспечении этого процесса.

1.Обеспечение сопоставимости исходных данных. Необходимо проделать работу по стандартизации аналитической информации, получаемой из различных подразделений компании. Здесь важную роль играет внедрение единой системы справочников, которые в обязательном порядке должны использоваться во всех подразделениях компании.

2.Автоматизация процесса подготовки управленческой отчетности. На этапе стандартизации исходных данных идеальным вариантом является наличие корпоративной информационной системы, в которой внедрение автоматизированных процедур, справочников и т. п. занимает меньше времени и проходит менее болезненно, чем при наличии разрозненных финансовых систем. Однако часто бывает, что в каждой компании группы может быть своя «историческая» информационная система, с ограниченными возможностями внесения изменений в функциональный финансовый блок. По мере развития бизнеса информационные потребности будут возрастать, поэтому традиционно используемых на начальном этапе файлов Excel может быть недостаточно. Это означает, что они должны быть заменены специализированной системой расчета стандартных управленческих отчетов.

3.Получение информации, актуальной для принятия решений, означает соблюдение сроков подготовки отчетности. В первую очередь это будет зависеть от своевременности закрытия данных бухгалтерского учета, а следовательно — от квалификации сотрудников бухгалтерии и их соответствующей мотивации.

4.При подготовке управленческой отчетности должны быть внедрены процедуры

внутреннего контроля, основная задача которых — выявление ошибок при составлении отчетности. Это повышает надежность отчетности.

Подводя итог, можно отметить, что наличие регламентированных процедур сбора исходной информации и непосредственного процесса подготовки отчетности является ключевым фактором успешных решений, принятых на ее основе. Данные консолидированной отчетности также могут быть использованы для построения системы бюджетирования, выбора показателей эффективности деятельности компаний группы и т. д. Внедрение консолидированной управленческой отчетности повысит управляемость группы компаний и поможет получить конкурентные преимущества.

Иванова Е. А. — специалист по международной отчетности ОАО «Лианозовский молочный комбинат» компании «Вимм-Билль-Данн». Профиль деятельности — подготовка внешней отчетности по стандартам US GAAP двух крупнейших предприятий компании — ОАО «ЛМК» и ОАО «ЦМК». Занималась разработкой программного обеспечения, внедрением программных продуктов, курированием закрытия бухгалтерских и управленческих баз на предприятиях холдинга. Член института профессиональных бухгалтеров России (г. Москва)

Журнал УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСЫ ■ 04(08)2006

Провести аудит управленческой отчетности или управленческий аудит — значит проверить на соответствие определенным нормам все виды ресурсов компании.

И бухгалтерская отчетность является не единственным значимым источником информации, позволяющим оценить финансовое и имущественное состояние предприятия.

К тому же, бухгалтерская отчетность, информирует нас, во-первых, о фактически произошедших событиях, во-вторых, достаточно жестко регулируется законом и обязана соблюдать все предписания по ведению, в том числе регулярно проводить аудит.

Согласитесь, в этой области мало возможностей для свободного творчества. Но, как правило, партнерам по бизнесу этого не всегда бывает достаточно. Им небезразлично финансовое положение компаний, являющихся для них связанными сторонами (поставщики, покупатели, заемщики). И если вы не являетесь фирмой-однодневкой, скорее всего, придется периодически доказывать свою состоятельность и подтверждать репутацию надежного партнера. А это делают, в том числе, через предоставление форм управленческой отчетности. Дополнительным плюсом будет являться наличие мало-мальски достоверной стратегии.

📌 Реклама Отключить

Когда бизнесу требуется максимально достоверная информация форм управленческой отчетности?

Мы уже упомянули, что бухгалтерия регулируется на законодательном уровне, а вот управленческая отчетность — это сугубо дело менеджмента и партнеров.

То, насколько достоверны цифры и данные отчетов, может не интересовать до определенной даты Х. Причиной возникновения этой даты могут быть вполне себе разумные обстоятельства, возникающие в результате обычной грамотно выстроенной финансово-хозяйственной деятельности:

Мы уже упомянули, что бухгалтерия регулируется на законодательном уровне, а вот управленческая отчетность — это сугубо дело менеджмента и партнеров. То, насколько достоверны цифры и данные отчетов, может не интересовать до определенной даты Х. Причиной возникновения этой даты могут быть вполне себе разумные обстоятельства, возникающие в результате обычной грамотно выстроенной финансово-хозяйственной деятельности:

📌 Реклама Отключить

● изменение структуры существующего бизнеса (выделение новых направлений деятельности, укрупнение бизнеса, разделение прав собственности между партнерами, покупка или продажа долей);

● привлечение значительных инвестиций со стороны;

● проведение существенных либо нетипичных, нестандартных сделок;

● подготовка к IPO;

● отчасти мотиватором могут прослужить предстоящие комплексные налоговые проверки, или же проверки на выявление злоупотреблений и недобросовестных действий сотрудников.

Однако бывает, что дата Х наступает, по своего рода, нелепым причинам. В силу бесконтрольной текучки ответственных кадров, несвоевременно выявленные ошибки ПО или Эксель-таблиц, неграмотно выстроенный процесс автоматизации. И вот мы понимаем, что, казалось бы, стандартные отчеты, составляемые на регулярной основе, несут в своем содержании не сопоставимую по периодам информацию.

📌 Реклама Отключить

Либо, отчеты связанных между собой бизнес-процессами подразделений не состыковываются друг с другом по ключевым показателям. Обнаружив такой «подарок»накануне важной сделки, что ж, самое время показать себе, что такое паника.

Какой план действий

На практике выделяют такое понятие как добровольный аудит. Это прекрасный инструмент для целей управленческого учета.

Если при добровольном аудите будут обнаружены ошибки и погрешности, специалисты сторонней организации или внутренняя служба аудита, проводящие проверку, устранят их и выпишут соответствующие ц/у для избежания в будущем. Можно с уверенностью сказать о том, что регулярный добровольный аудит позволяет свести на «нет» опасность возникновения конфликтов с партнерами, налоговыми органами и приносит толику уверенности в том, что в организационной среде царит порядок.

📌 Реклама Отключить

Сама процедура аудита влечет за собой затраты времени и финансов. Здесь важно помнить принцип время — деньги, не затягивать процесс проверки, четко поставить задачи аудита.

Зачастую разумно проверять не всю деятельность компании единоразово, а выделить некие ее части, если случилось так, что степень «беспорядка» в учете превысила уровень существенности.

Стоит:

● отдельно провести аудит наиболее значимых ЦФО (производственный, стратегический, налоговый департаменты, бухгалтерия)

● разделить время проведения аудита по направлениям деятельности;

● или по наиболее крупным сделкам и операциям и т.д.

То есть нужен аудит наиболее важных с точки зрения управленческого учета в настоящий момент времени параметров. Не факт, что, пытаясь объять весь бизнес целиком единоразово, качество не пострадает.

📌 Реклама Отключить

Здесь анализируем время, ресурсы, цели в совокупности. В общем, все то, отчего напрямую зависит качество.

Схема аудита управленческого учета

Аудит управленческого учета зачастую происходит по следующей схеме:

● анализ первичных документов;

● анализ рабочих баз данных;

● проверка разумности выстроенного документооборота;

● проверка правильности заполнения документов;

● восстановление отсутствующих документов;

● восстановление или создание базы данных;

● формирование полезных форм управленческой отчетности;

● проведение сверок по платежам и движению активов между подразделениями внутри компании и связанными сторонами;

📌 Реклама Отключить

● при необходимости, проверка налоговых деклараций и регламентированных законом отчетов.

Практика показывает, что вовремя незамеченные и неисправленные ошибки в системе управленческого учета дорого обходятся бизнесу, а иногда стоят и самого бизнеса.

Типичные ошибки, которые вскрывает аудит

● Отсутствие реалистических стратегических целей компании. Либо вообще нет стратегии, либо она не работает.

Это приводит к непониманию ключевых менеджеров своей роли и направления развития бизнеса. Это распространяется как каскад на подчиненных. В результате, вся деятельность бизнеса не скоординирована, т.к. не выделено ключевое, каждый понимает в меру своего воображения и опыта.

● Отсутствие механизмов контроля. Допустим, планово-фактный анализ, на основании которого принимаются решения. В результате получаем: нарушение сроков договоров и прочих соглашений, рост дебиторской задолженности, потерю ликвидности.

📌 Реклама Отключить

● Отсутствие единой методологии ведения управленческого учета. В потоке повседневных дел не хватает времени прописать учетную политику для целей управленческого учета, регламенты, должностные инструкции. Правила, по которым должна работать финансовая служба, не прописаны.

У сотрудников разноуровневых подразделений может не быть единого понимания требований к ведению учета. И потеря ключевых сотрудников приведет к хаосу.

● Отсутствие адресата отчетности. Управленческий анализ отчетности производится не регулярно, отсутствуют вертикальное и горизонтальное сравнение. Как результат, бесполезные трудозатраты и сбор отчетности которая по сути, никому не нужна, недостоверная отчетность.

Плюсы аудита управленческой отчетности

  • перепроверка ключевой финансовой информации, оперативное внесение корректировок в случае необходимости;
  • появляется возможность повысить полезность формируемых отчетов на основе детально изученных актуальных данных;
  • еще раз убеждаемся в отсутствие сбоев в системе внутренних контролей, исключаем потенциальные лазейки для недобросовестных действий персонала;

Внешняя и внутренняя отчетность на предприятиях (стр. 1 из 8)

Введение

Глава 1. Понятие и назначение внешней и внутренней отчетности

1.1 Понятие и состав внешней отчетности

1.2 Внутренняя отчетность

1.3 Пользователи внутренней отчетности

1.4 Публичность бухгалтерской отчетности

Глава 2. Бухгалтерская отчетность на предприятии

2.1 Требования, предъявляемые к внешней и внутренней бухгалтерской отчетности

2.2 Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности

2.3 Формы внутренней отчетности

Глава 3. Внешняя отчетность — важный источник информации

3.1 Бухгалтерский баланс

3.2 Содержание отчета о прибылях и убытках

3.3 Формирование пояснительной записки к бухгалтерской отчетности

Выводы

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Основной целью бухгалтерской (финансовой) отчетности является предоставление достоверной и полной информации заинтересованным пользователям о финансовом положении (Бухгалтерский баланс), финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (Отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.

Актуальность: бухгалтерская отчетность в наше время служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации. В особенности внешняя отчетность информирует внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении предприятий. Внутренняя необходима для внутренних пользователей позволяющая оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности), а также конкретных менеджеров. Приближение к международным стандартам бухгалтерской отчетности и усовершенствование внутренней отчетности является главной целью в наше время.

Цель работы: является углубление, закрепление и обобщение знаний по внешней и внутренней бухгалтерской отчетности, и применение этих данных для практического использования.

Основные задачи работы:

1. Ознакомиться с понятиями внешней и внутренней отчетности;

2. Определить значение внешней и внутренней отчетности для организаций;

3. Рассмотреть основные требования предъявляемые к бухгалтерской отчетности;

4. Рассмотреть порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности;

5. Ознакомиться с основными формами внутренних и внешних отчетов.

Курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе работы рассмотрены понятия внутренней и внешней отчетности, пользователи бухгалтерской отчетности.

Во второй главе рассмотрены основные требования и порядок составления внутренней и внешней отчетности, рассмотрены формы внутренней отчетности.

Третья глава посвящена внешней отчетности, её основным документам, их описанию.

Предметом исследования является внешняя и внутренняя отчетность на предприятиях.

Объектом исследования представлен молокозавод ООО «Большое Замошье»

отчетность бухгалтерский баланс пояснительный записка

Глава 1. Понятие и назначение внешней и внутренней отчетности

1.1 Понятие и состав внешней отчетности

Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

По видам отчетность делится на: бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостного выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используются для оперативного контроля и управлении процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчетность за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, обобщающие отчетность нескольких организаций соответствующей отрасли или региона. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность, обобщающая отчет дочерних предприятий в рамках материнской компании.

По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.

Основными документами, регламентирующими бухгалтерскую отчетность организации для внешних пользователей являются:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ

2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34-н)

3) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 №43н)

4) Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №67н от 22.07.03.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность состоит из:

— Бухгалтерского баланса (форма № 1);

— Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) ;

— Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

— Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

— Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

— пояснительной записки (Приложение 6);

— аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *