Разукомплектация основных средств

Разукомплектация основного средства осуществляется бюджетным учреждением Вологодской области согласно приказу. Работы по разукомплектации будут проводиться силами учреждения без привлечения сторонней организации.
Какими бухгалтерскими записями и на основании каких первичных документов отразить в учете учреждения разукомплектацию основного средства, числящегося в составе особо ценного движимого имущества? Каким образом определить стоимость принимаемых по итогам разукомплектации объектов? Необходимо ли привлекать для определения стоимости специализированную организацию? Как начислять амортизацию на принятые к учету по итогам разукомплектации основные средства? Обязательно ли их принимать к учету как особо ценное движимое имущество, или можно учесть в составе иного?

16 октября 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Разукомплектация основного средства отражается в бухгалтерском учете с применением счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» на основании первичных учетных документов Акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).
Методика распределения стоимости основного средства и начисленной на него амортизации между вновь принимаемыми к учету объектами нефинансовых активов разрабатывается в учреждении и закрепляется в его учетной политике. При этом обязательного проведения независимой оценки стоимости принимаемых к учету объектов нефинансовых активов нормативными документами не предусмотрено.
Отнесение полученного при разукомплектации имущества к особо ценному осуществляется на основании критериев, установленных на уровне конкретного публично-правового образования.

Обоснование вывода:
Действующее законодательство РФ не содержит понятия «разукомплектация». На практике под разукомплектацией понимается разбор объекта, в состав которого входит комплекс предметов, на отдельные составляющие. В результате разукомплектации исходный объект полностью списывается, а вместо него образуется несколько других объектов.
Именно такой экономический смысл имеют операции по разукомплектации, отражаемые в порядке, предусмотренном п.п. 12, 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н).
В соответствии с п. 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), принятие к учету объектов основных средств, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, а также выбытие основных средств осуществляются на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (далее — Комиссия), оформленного оправдательным документом, — Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством РФ Минфином РФ.
Бюджетные учреждения отражают в учете бухгалтерские операции по выбытию, поступлению объектов нефинансовых активов на основании первичных учетных документов (п.п. 7, 48, 114 Инструкции N 157н). Перечень применяемых бюджетными учреждениями унифицированных форм первичных учетных документов, а также методические указания по их заполнению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее — Методические указания).
Исходя из экономического смысла разукомплектации и Методических указаний, списание основного средства по причине его разукомплектации может быть отражено на основании Акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104).
К отражению в бухгалтерском учете принимаются Акты при наличии согласования решения о списании объекта основного средства в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи руководителя учреждения на Акте (п. 52 Инструкции N 157н).
Пунктом 3 ст. 298 ГК РФ предусмотрено, что бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом (далее — ОЦДИ), закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено п.п. 13, 14 ст. 9.2 или абзацем третьим п. 3 ст. 27 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ (далее — Закон N 7-ФЗ). Аналогичная норма содержится в ч. 2 ст. 8 Закона Вологодской области от 17.04.1996 N 73-ОЗ «Об управлении и распоряжении имуществом, находящимся в собственности Вологодской области».
Таким образом, если основное средство, в отношении которого планируется провести разукомплектацию, является ОЦДИ, закрепленным за бюджетным учреждением Вологодской области или приобретено им за счет средств, выделенных собственником на приобретение такого имущества, то решение о проведении разукомплектации необходимо согласовать в порядке Постановления Правительства Вологодской области от 05.03.2012 N 168 «Об особенностях списания имущества, находящегося в собственности Вологодской области». Следовательно, Акт о списании перед его отражением в бухгалтерском учете должен быть должным образом согласован.
В противном случае разукомплектация основного средства, относящегося к ОЦДИ по объективным стоимостным или иным критериям, может осуществляться бюджетным учреждением самостоятельно, если иное не предусмотрено п.п. 13, 14 ст. 9.2 или абзацем третьим п. 3 ст. 27 Закона N 7-ФЗ*(1). В этом случае списание основного средства может отражаться в бухгалтерском учете на основании Акта о списании без дополнительного согласования с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества).
Принятие к учету объектов имущества, образовавшихся в результате разукомплектации основного средства, может быть отражено на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Их использование при принятии к учету имущества (основных средств, материальных запасов), образовавшихся в результате разукомплектации основного средства, целесообразно закрепить в учетной политике учреждения.
Отнесение имущества, образовавшегося в результате разукомплектации основного средства, к основным средствам или материальным запасам, а также определение его стоимости входит в компетенцию Комиссии. При этом при отнесении имущества к материальным запасам либо основным средствам Комиссия руководствуется положениями п.п. 38, 39, 41, 45 Инструкции N 157н.
Положений, регулирующих определение стоимости объектов нефинансовых активов, образовавшихся в результате разукомплектации, а также порядка выделения стоимости начисленной амортизации в отношении каждой части разукомплектованного основного средства Инструкция N 157н не содержит.
В то же время, исходя из бухгалтерских записей, предусмотренных п.п. 12, 34 Инструкции N 174н для разукомплектации, можно сделать следующий вывод. Стоимость каждой составной части разукомплектованного основного средства должна определяться путем ее выделения из общей первоначальной стоимости основного средства. Одним из вариантов такого выделения может быть определение стоимости каждой части согласно первичным документам поставщика. При этом начисленная по основному средству амортизация делится между его частями пропорционально стоимости.
Если в первичных документах поставщика отсутствуют данные о стоимости составных частей основного средства, то методика распределения общей стоимости основного средства и доли начисленной амортизации между его частями разрабатывается в учреждении самостоятельно и закрепляется в учетной политике учреждения.
Таким образом, сумма стоимостей полученных в результате разукомплектации объектов нефинансовых активов должна равняться первоначальной стоимости основного средства, а сумма долей распределенной амортизации — начисленной на основное средство амортизации.
Распределение стоимости и доли начисленной на основное средство амортизации между полученными в результате разукомплектации объектами может осуществляться Комиссией самостоятельно. Кроме того, к работе в Комиссии могут привлекаться компетентные в данном вопросе лица, как сотрудники учреждения, так и лица, не являющиеся сотрудниками учреждения (на возмездной или безвозмездной основе). При этом проведения специальной оценки не требуется.
После определения стоимости имущества, относящегося согласно решению Комиссии к основным средствам, а также части приходящейся на него амортизации Комиссии необходимо определить для него срок полезного использования в порядке п. 44 Инструкции N 157н с учетом срока фактической эксплуатации.
Специального порядка расчета амортизации для случая оприходования основных средств по итогам разукомплектации Инструкция N 157н не содержит. Поэтому в дальнейшем, со следующего месяца после принятия к учету основного средства и доли начисленной амортизации, амортизация рассчитывается в общем порядке линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п. 85 Инструкции N 157н).
Критерии отнесения имущества к ОЦДИ определены п. 5 Постановления Правительства Вологодской области от 20.09.2010 N 1063 «Об особо ценном движимом имуществе автономных или бюджетных учреждений области». Исходя из них следует определять, относятся ли к ОЦДИ объекты имущества, которые образовываются в результате разукомплектации основного средства. Если принятое вновь к учету имущество не удовлетворяет данным критериям, то оно может приниматься к бухгалтерскому учету в качестве иного движимого имущества.
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:
1. Отражена разукомплектация основного средства:
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 2Х 410*(2)
— в части балансовой (первоначальной) стоимости;
Дебет 0 104 2Х 410 Кредит 0 401 10 172
— в части начисленной амортизации;
2. Отражено принятие к учету полученных в результате разукомплектации новых основных средств:
Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 401 10 172
— в части первоначальной стоимости;
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 104 ХХ 410
— в части начисленной амортизации;
3. Отражено принятие к учету полученных в результате разукомплектации материальных запасов:
Дебет 0 105 ХХ 340 Кредит 0 401 10 172;
4. Отражена корректировка расчетов с учредителем в сумме балансовой стоимости выбывающего имущества (при выбытии ОЦДИ, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения) — по методу «Красное сторно»:
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 210 06 660.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

29 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Разукомплектация основного средства

В процессе финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений может возникнуть потребность в проведении разукомплектации основных средств. Как она осуществляется, какими документами оформляется и как отражается в бухгалтерском (бюджетном) учете, рассмотрим в данной статье.

Особенности проведения разукомплектации ОС

Довольно часто объект основных средств является не отдельным конструктивно обособленным предметом, предназначенным для выполнения определенных самостоятельных функций, а обособленным комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 41 Инструкции N 157н <1>).

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Извлечение из такого комплекса отдельных его частей называется разукомплектацией. Ее еще называют частичной ликвидацией основного средства. При этом изменяется (уменьшается) первоначальная стоимость разукомплектованных объектов. Если стоимость этих составных частей не была выделена в документах поставщика, она должна быть определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. Порядок определения стоимости разукомплектованных частей основного средства и начисленной амортизации, приходящейся на эти части, следует прописать в учетной политике учреждения.

Стоит обратить внимание, что если в сложном основном средстве производится замена вышедших из строя (пришедших в негодность) его составных частей, то имеет место не разукомплектация, а ремонт. Однако о частичной ликвидации может идти речь при проведении работ по реконструкции или модернизации основного средства, когда происходит замена его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

При разукомплектации к учету могут приниматься отдельные части этих объектов.

Так как рассматриваемые факты хозяйственной жизни связаны с выбытием отдельных элементов объектов учета, в ряде случаев их необходимо согласовывать с органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя учреждений. У бюджетных и автономных учреждений это касается недвижимости, особо ценного движимого имущества и имущества, приобретенного за счет средств учредителя (п. п. 2 и 3 ст. 298 ГК РФ). Казенные же учреждения должны согласовывать разукомплектацию любого имеющегося у них имущества (п. 4 ст. 298 ГК РФ).

Документальное оформление разукомплектации ОС

Комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов при проведении разукомплектации должна составить акт. Форма такого документа Приказом N 52н <2> не предусмотрена, поэтому в соответствии с п. 6 Инструкции N 157н учреждение может разработать ее самостоятельно и утвердить в приложении к учетной политике.

<2> Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Напомним, что такие формы должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в п. 7 Инструкции N 157н, а именно:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование субъекта учета, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
  • подписи лиц, перечисленных выше, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Если выполняются работы по реконструкции или модернизации основных средств с применением разукомплектации, то составляется акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103). Кроме этого, отметка о частичной ликвидации (разукомплектации) основного средства должна проставляться в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

Как мы сказали выше, в некоторых случаях требуется согласование частичной ликвидации объектов основных средств. Так как при списании основных средств учреждения руководствуются Положением об особенностях списания федерального имущества, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834 (далее — Положение N 834), при разукомплектации, по нашему мнению, тоже оно применимо. Согласно этому документу оформленный комиссией акт о списании имущества (а в нашем случае — о разукомплектации) подлежит согласованию с органом власти, осуществляющим полномочия собственника имущества учреждения (п. 10 Положения N 834).

До утверждения в установленном порядке акта реализация мероприятий, предусмотренных им, не допускается (п. 11 Положения N 834).

Перечень документов, представляемых на согласование, утвержден Приказом Минэкономразвития России N 96, Минфина России N 30н от 10.03.2011. К ним относятся:

  • перечень объектов, решение о разукомплектации которых подлежит согласованию;
  • копия решения о создании постоянно действующей комиссии по подготовке и принятию решения о списании федерального имущества (с приложением положения о данной комиссии и указанием ее состава, утвержденных приказом руководителя организации) в случае, если такая комиссия создается впервые, либо в случае, если в ее положение либо состав внесены изменения;
  • копия протокола заседания постоянно действующей комиссии по подготовке и принятию решения о частичной ликвидации объектов имущества;
  • акты о разукомплектации и другие документы.

Указанные документы направляются сопроводительным письмом, содержащим полное наименование организации.

Отражение в учете операций по разукомплектации

При отражении в учете операций по разукомплектации объектов основных средств следует руководствоваться Инструкциями N N 162н <3>, 174н <4> и 183н <5>, а также Письмом Минфина России от 23.09.2013 N 02-06-10/39403. При этом нужно учитывать, что стоимость амортизируемого имущества будет уменьшаться за счет амортизации, если оно полностью самортизировано. Остаточная стоимость подлежит списанию в уменьшение доходов.

<3> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

При проведении частичной ликвидации в случае реконструкции или модернизации объекта, кроме изменения его балансовой стоимости, может быть пересмотрен срок полезного использования данного объекта. Это тоже должно быть соответствующим образом отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете. Согласно п. 85 Инструкции N 157н, если изменяется срок полезного использования амортизируемого объекта основного средства в связи с изменением его первоначально принятых нормативных показателей функционирования, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, начиная с месяца, в котором был скорректирован срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной с учетом оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.

В связи с тем что Инструкция N 157н не содержит прямой нормы оценки имущества после проведенных реконструкции, переоборудования, по мнению Минфина, для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете в стоимостной оценке указанных операций допустимо использовать данные независимых экспертов.

Типовые операции при этом будут выглядеть следующим образом:

Казенное учреждение (Инструкция N 162н)

Бюджетное учреждение (Инструкция N 174н)

Автономное учреждение (Инструкция N 183н)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Отражение начисленной амортизации по демонтируемой части основного средства

1 104 xx 410

1 101 xx 410

0 104 xx 410

0 101 xx 410

0 104 xx 000

0 101 xx 000

Списание остаточной стоимости демонтируемой части основного средства

1 401 10 172

1 101 xx 410

0 401 10 172

0 101 xx 410

0 401 10 172

0 101 xx 000

Принятие к учету основных средств, полученных при частичной ликвидации, в том числе при реконструкции (модернизации)

1 101 xx 310

1 401 10 172

0 101 xx 310

0 401 10 172

0 101 xx 000

1 401 10 172

Принятие к учету материальных запасов, полученных при разукомплектации основного средства

1 105 3x 340

1 401 10 172

0 105 3x 340

0 401 10 172

0 105 3x 000

1 401 10 172

Рассмотрим несколько практических примеров.

Пример 1. В бюджетном образовательном учреждении принято решение о разукомплектации компьютера, в котором пришел в негодность оптический привод DVD-RV.

Компьютер учитывается в составе основных средств — иного движимого имущества учреждения, используемого в деятельности по выполнению государственного задания. Его балансовая стоимость составляет 42 000 руб. Срок полезного использования — 3 года (36 месяцев).

На момент разукомплектации компьютер использовался 19 месяцев. За это время по нему начислена амортизация в сумме 22 166,67 руб. (42 000 руб. / 36 мес. x 19 мес.). Оставшийся срок полезного использования составляет 17 месяцев (36 — 19). Остаточная стоимость компьютера — 19 833,33 руб. (42 000 — 22 166,67).

Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов установила балансовую стоимость оптического привода DVD-RV в размере 2000 руб. Исходя из нее амортизация, приходящаяся на данную часть, начислена в размере 1055,56 руб. (2000 руб. / 36 мес. x 19 мес.). Остаточная стоимость ликвидируемой части равна 944,44 руб. (2000 — 1055,56). Остаточная стоимость компьютера после разукомплектации составит 18 888,89 руб. (19 833,33 — 944,44).

В соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» электронно-вычислительная техника (компьютер) относится к машинам и оборудованию и включается во вторую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет. Таким образом, компьютер следует учитывать на счете 4 101 34 310 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения».

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения данные операции будут отражаться в соответствии с Инструкцией N 174н следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана стоимость оптического привода DVD-RV в размере начисленной амортизации

4 104 34 410

4 101 34 410

1055,56

Списана остаточная стоимость оптического привода DVD-RV

4 401 10 172

4 101 34 410

944,44

Начислена амортизация на оставшуюся часть компьютера в течение оставшегося срока полезного использования

(18 888,89 руб. / 17 мес.)

4 109 60 271

4 104 34 410

1111,11

Рассмотрим пример, когда разукомплектация связана с модернизацией.

Пример 2. В автономном образовательном учреждении принято решение о разукомплектации компьютера, в котором пришел в негодность жесткий диск на 500 Гб.

Компьютер учитывается в составе основных средств — иного движимого имущества учреждения, используемого в приносящей доход деятельности. Его балансовая стоимость составляет 45 000 руб. Срок полезного использования — 3 года (36 месяцев).

На момент разукомплектации компьютер использовался 24 месяца. За это время по нему начислена амортизация в сумме 30 000 руб. (45 000 руб. / 36 мес. x 24 мес.). Оставшийся срок полезного использования составляет 12 месяцев (36 — 24). Остаточная стоимость компьютера — 15 000 руб. (45 000 — 30 000).

Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов установила балансовую стоимость жесткого диска на 500 Гб в размере 3500 руб. Исходя из нее амортизация, приходящаяся на данную часть, начислена в размере 2333,33 руб. (3500 руб. / 36 мес. x 24 мес.). Остаточная стоимость ликвидируемой части равна 1166,67 руб. (3500 — 2333,33). Остаточная стоимость компьютера после разукомплектации составит 13 833,33 руб. (15 000 — 1166,67).

Взамен вышедшего из строя и изъятого жесткого диска принято решение купить новый, более мощный жесткий диск с объемом памяти 1 Тб. Стоимость данного диска — 6000 руб. Он приобретен за счет средств от приносящей доход деятельности.

Комиссией после установки нового жесткого диска принято решение увеличить срок полезного использования модернизированного компьютера на 6 месяцев. Остаточная стоимость компьютера после модернизации составит 19 833,33 руб. (13 833,33 + 6000). Сумма ежемесячной амортизации при этом равна 1101,85 руб. (19 833,33 руб. / (12 + 6) мес.).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, запасные (составные) части для вычислительной техники приобретаются за счет статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

В данном случае стоимость компьютера сначала должна быть уменьшена на стоимость жесткого диска с объемом памяти 500 Гб, а затем увеличена в рамках его дооборудования на стоимость другого жесткого диска (1 Тб).

Данные операции в бухгалтерском учете автономного учреждения будут отражены в соответствии с Инструкцией N 183н следующим образом:

Как оформить разукомплектацию основных средств

Разукомплектация представляет собой частичную ликвидацию основных средств (ОС). Предполагает особый бухучет.

Что собой представляет разукомплектация основных средств

Иногда основные средства – это не автономный объект, который самостоятельно исполняет свои задачи, а предмет, входящий в комплекс. Объект, включенный в комплекс, не является самостоятельным инструментом. Ценность он имеет только в составе комплекта. Извлечение объекта из комплекса – это и есть разукомплектация. Это частичная ликвидация. В результате этой процедуры происходит снижение начальной стоимости разукомплектованных объектов. То есть предполагается знание этой стоимости. Она должна содержаться в бумагах от поставщика. Если эта стоимость в документах не оговорена, ее нужно установить. Созывается комиссия по поступлению и выбытию ОС. Порядок установления стоимости активов и размера амортизации нужно прописать в учетной политике.

ВНИМАНИЕ! Разукомплектация – это отдельная процедура, которую не стоит путать с другими.

Если выполняется замена деталей, которые вышли из строя, это будет считаться ремонтом. Если же производятся работы по реконструкции и модернизации ОС, это может считаться частичной ликвидацией. В этом случае старая деталь заменяется на более эффективную. Вследствие этого происходит улучшение экономических свойств, а также технического уровня.

Иногда выбытие отдельных предметов требуется согласовывать с учредителем организации. Если разукомплектация производится в бюджетных и автономных учреждениях, согласовывать нужно выбытие недвижимости и прочих особо ценных объектов, которые куплены за счет учредителя. Данное правило установлено пунктами 2 и 3 статьи 298 ГК РФ. Если разукомплектация производится в казенных учреждениях, выбытие нужно согласовывать в отношении любого ОС. Рассматриваемое правило зафиксировано в пункте 4 статьи 298 ГК РФ.

ВАЖНО! Единственное условие уменьшения стоимости основных средств, оговоренное в законе, – это разукомплектация.

Пример

На предприятии есть поточная линия. Это единый предмет учета, который состоит из модулей. Поточная линия частично разбирается. Часть комплектующих изымается. Они утрачивают свою функциональность, так как не являются самостоятельными инструментами. Соответственно, они исключаются из состава ОС. Однако выбытие производится в отношении не одного объекта учета, но в отношении нескольких предметов. Это или ОС, или малоценные материалы.

Особенности разукомплектации

Объект в результате разукомплектации может как списываться, так и оставаться в учете по уменьшенной стоимости. Снижение стоимости связано с тем, что предмет частично утрачивает свою функциональность. Оставление в учете возможно только при наличии этих обстоятельств:

  • Предмет не утратил функциональности, его можно использовать в качестве самостоятельного инструмента.
  • Удаленный объект можно применять по его прямому назначению.
  • Изъятие предмета не предполагает нанесения серьезного вреда комплексу.

После проведения разукомплектации нужно не только снизить стоимость ОС, но и пересчитать размер амортизационных отчислений. Объясняется это тем, что амортизация рассчитывается на основании стоимости ОС. В нее включена стоимость составляющих, которые выбывают. Порядок изменения размера амортизационных начислений отражается в учетной политике компании. Если срок полезной эксплуатации инструмента остался прежним, перерасчет выполняется пропорционально стоимости или доли в процентах выбывшей составляющей. Вся необходимая информация содержится в балансовой стоимости.

Как определить сумму уценки при разукомплектации

Сложнее установить суммы уценки ОС. В нормативных актах порядок определения уценки отсутствует. По этой причине размер уценки устанавливает сама организация. Порядок уценки должен быть закреплен в локальных положениях компании. Рассмотрим наиболее распространенные методы:

  • Комиссионное установление процента выбывшего объекта от общего состава ОС.
  • Фактическая оценка по стоимости выбывшего инструмента. Стоимость определяется на основании документов. Она должна полностью подтверждаться официальными бумагами.
  • Заключение специалиста независимой оценочной компании.

ВАЖНО! При установлении стоимости выбывшего инструмента нужно учитывать процент амортизации в структуре объекта ОС. На размер остаточной стоимости сокращается балансовая стоимость ОС.

Как учесть расходы при разукомплектации

Частичная ликвидация предполагает различные траты. Их также требуется учитывать. Сделать это можно несколькими методами:

  • Если выбывший объект будет эксплуатироваться в дальнейшем, траты на выбытие входят в стоимость, по которой предмет приходуется на склад.
  • Если выбывшая часть не будет эксплуатироваться в дальнейшем, ее нужно ликвидировать. Траты на выбытие входят в прочие внереализационные траты.

При учете используются определенные бухгалтерские проводки. Каждая из них отражает определенную операцию. То есть из проводки можно сделать вывод о том, какое действие было осуществлено.

Учет разукомплектации

После проведения разборки нужно составить акт о приемке-сдаче ОС. Оформляется он по форме ОС-3. Ликвидация средств не предполагает составления первички по заданной форме. Задокументировать процедуру можно актом о списании ОС по форме ОС-4. Коррекция начальной стоимости объекта предполагает изменение сведений, зафиксированных в инвентарной карте. В завершение нужно снизить начальную стоимость ОС на стоимость изъятого объекта. Рассмотрим проводки, которые используются при разукомплектации:

  • ДТ01.09 КТ01.01. Списание комиссии доли начальной стоимости ОС на основании частичной ликвидации. Первичная документация: акт комиссии, приказ о разукомплектации, инвентарная карточка инструмента ОС.
  • ДТ02 КТ01.09. Списание части амортизации, которая была начислена до демонтажных работ. Первичная документация: аналогична предыдущей проводке.
  • ДТ10.09 КТ01.09. Оприходование выбывшего инструмента по остаточной цене. Первичная документация: справка-расчет.
  • ДТ08.03 КТ60.01, 70. Фиксация трат на демонтаж. Первичная документация: акт об исполненных работах, ведомость по зарплате, акт списания материалов, справка-расчет.
  • ДТ19.04 КТ60.01. Фиксация суммы НДС, которая предъявлена подрядчиком. Первичная документация: счет-фактура.
  • ДТ68.02 КТ19.04. Принятие НДС к вычету. Первичная документация: акт об исполненных работах, счет фактура.
  • ДТ60.01 КТ51. Перевод средств подрядчику. Выписка подтверждается выпиской из банковского учреждения.
  • ДТ01.01 КТ08.03. Расходы на реконструкцию вошли в начальную стоимость. Первичная документация: Первичная документация: акт о приемке-сдаче инструментов ОС, справка-расчет о пересчитанной стоимости.
  • ДТ10.09 КТ10.09. Выбывший инструмент направлен в иное подразделение или в складское помещение. ПД: накладная, приходной ордер.
  • ДТ20 КТ02. Начисление амортизации по предмету ОС. Проводка подтверждается справкой-расчетом.

Перечень первичных документов может быть иным. Все зависит от особенностей деятельности конкретной компании. Однако первичка обязательна. Она подтверждает факт совершения операции. Неподтвержденные операции учитываться не должны.

Разукомплектация и частичная ликвидация ОС

Тамара Щербина, бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ».

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, апрель 2018

При ведении бухгалтерского учета основных средств организации нередко сталкиваются с ситуациями разукомплектования и частичной ликвидации объектов основных средств. В настоящей статье будет рассмотрен порядок оформления данных хозяйственных операций.

Корреспонденции счетов

Под разукомплектованием объекта основного средства подразумевается разделение изначально принятого инвентарного объекта на несколько самостоятельно числящихся объектов.

В соответствии с действующими нормативно-правовыми актам операции по разукомплектации объектов ОС необходимо оформлять следующим образом.

«Разукомплектация объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по его первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 0.401.10.172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.101.00 000 «Основные средства» с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0.104.00.000 «Амортизация» и кредиту счета 0.401.10.172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно принятие полученных в результате разукомплектации новых инвентарных объектов отражается запись по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0.101. 00.000 «Основные средства» и кредиту счета 0.401.10.172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.104.00.000 «Амортизация» и дебету счета 0.401.10.172 «Доходы от операций с активами».

Следовательно, списание и принятие к учету объектов ОС в результате разукомплектования производится в корреспонденции со счетом 0.401.10.172.

Разукомплектация в «1С:БГУ 8», ред. 1.0

Рассмотрим отражение процесса разукомплектования основного средства в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», редакция 1.0.

Для оформления операции выбытия объекта основного средства используется документ «Безвозмездная передача инвентарного объекта» с видом операции «ОС: выбытие в результате разукомплектования (401.10.172 — 101.ХХ)».

На общей вкладке указываются дата, объект основного средства и причина списания. Информация об основном средстве заполняется в документе автоматически.

В результате проведения документа формируются проводки начисления амортизации за текущий месяц, списания балансовой стоимости объекта основного средства и суммы, начисленной амортизации за эксплуатируемый период.

В результате разукомплектования объекта основного средства на баланс учреждения должны быть приняты отдельные его части в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств или материальных запасов. При поступлении таких основных средств комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов определяет стоимость объектов и приходящуюся на их долю сумму накопленной амортизации.

Принятие к учету инвентарных объектов, полученных в результате разукомплектования основного средства, осуществляется с помощью документа «Безвозмездное поступление ОС и НМА» с видом операции «Получение ОС в результате разукомплектования (101.хх — 401.10.172)».

На вкладке «Общая» указывается данные счета 401.10, в корреспонденции с которым отражается поступление объектов ОС. На следующей вкладке «Кап.вложения» указываются ОС, полученные в результате разукомплектования.

Следует отметить, что принимаемые основные средства, стоимостью более 100 000 рублей учитываются как отдельные инвентарные объекты с присвоением инвентарного номера, назначением порядка погашения стоимости – «Начисление амортизации» и способом начисления амортизации в соответствии с методом, указанным в учетной политике. Также в документе следует отразить оставшийся срок полезного использования.

Объекты, стоимость которых расценивается до 100 000 руб., также могут учитываться как отдельные инвентарные объекты с присвоенным инвентарным номером, которым устанавливается порядок погашение стоимости «Начисление амортизации» и способ начисления «100% при вводе в эксплуатацию.

В связи с тем, что в нормативной документации не прописан порядок принятия к учету объектов ОС стоимостью до 10 000 руб., поступивших в результате разукомплектования, списание на 21 забалансовый счет при вводе в эксплуатацию не предусмотрено.

При оформлении операции принятия к учету основных средств, поступивших в результате разукомплектования, дату ввода в эксплуатацию, общий и оставшийся срок полезного использования следует указать в соответствии с данными, указанными в инвентарной карточке разукомплектованного основного средства.

В соответствии с Приказом Минфина от 01.12.2010 №157н (далее Инструкция №157н) при принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормой амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

Для объектов ОС стоимостью более 100 000 руб. с установленным способом начисления амортизации при проведении документа производится расчет остаточной стоимости, исходя из которой будет производиться дальнейший расчет ежемесячных амортизационных начислений.

В результате разукомплектования объекта основного средства на баланс учреждения отдельные его части могут быть приняты к учету в качестве материальных запасов. Эту операцию можно отразить с помощью документа «Поступление материалов прочее» с видом операции «Безвозмездное получение (прочее) (10Х — 401.10.180)», в результате проведения которого формируются проводки по дебету счета 010534340 «Увеличение стоимости строительных материалов — иного движимого имущества учреждения», 010536340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

В соответствии с Инструкцией 157н изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Под частичной ликвидацией понимается процесс ликвидации каких-либо составных частей объекта в связи с их непригодностью или нецелесообразностью для дальнейшего использования.

Согласно действующим законодательством ликвидация части объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410 — 010113410, 010115410, 010118410, 010131410 — 010138410).

В «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0, не предусмотрено специального документа для отражения частичной ликвидации основного средства, в связи с чем бухгалтерские проводки отражаются с помощью документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА».

В документе необходимо установить вид операции «Изменение стоимости (401.10 – 101, 102), амортизации (104 – 101, 102)» и вид движения НФА. Далее через кнопку «Подбор» выбрать объект основного средства, часть которого будет ликвидирована. В табличной части автоматически заполняются данные основного средства до и после изменения. В строке «После изменения» необходимо указать сумму объекта за вычетом ликвидированной части и пересчитать сумму начисленной амортизации. Также в документе необходимо указать причину изменения стоимости.

После проведения документа на основании операции можно вывести печатную форму справки 0504833 и проверить проводки, отраженные в бухгалтерском учете.

При заполнении документа следует учесть, что, если до частичной ликвидации к объекту применялся линейный метод начисления амортизации, и в дальнейшем будет применяться он же, то в строке «После изменения» в столбце «Срок полезного использования» следует ввести остаточный срок с учетом пересчета срока полезного использования.

Дальнейшее начисление амортизации будет рассчитываться уже исходя из нового срока полезного использования и остаточной стоимости.

Если в результате частичной ликвидации балансовая стоимость объекта основного средства стала менее 100 000 руб., то начислять амортизации в размере 100% балансовой стоимости нет необходимости, поскольку согласно п. 39 Приказа Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» амортизация в размере 100% начисляется в следующем порядке:

  • на иной объект ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;

  • на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

Следует также учесть, что объект ОС, часть которого была ликвидирована, уже введен в эксплуатацию.

Если же учреждению все-таки необходимо доначислить сумму амортизации до 100% балансовой стоимости и изменить метод начисления амортизации, то в документе в строке «После изменения» в столбце «Способ начисления амортизации» следует указать значение «100% при вводе в эксплуатацию».

В инвентарной карточке объекта основного средства после проведения документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» отражается посредством изменения балансовой и остаточной стоимости инвентарного объекта, а также суммы начисленной амортизации.

Следует отметить, что в справочнике «Основные средства, НМА, НПА» в графе, «Первоначальная стоимость» хранится сумма начальной стоимости объекта до частичной ликвидации. Данную сумму не следует менять так как изменение балансовой стоимости объекта основного средства произошло позднее, и новая балансовая стоимость будет выведена в инвентарной карточке по данным бухгалтерского учета на иную более позднюю дату – на дату формирования инвентарной карточки.

Правила составления акта о разукомплектации основных средств – бесплатный образец для скачивания

Разукомплектация — это частичная ликвидация основного средства, которая представляет собой реконструкцию и модернизацию ОС.

При этом не стоит путать разукомплектацию с ремонтом, когда заменяется только лишь одна деталь.

Что такое разукомплектование оборудования?

Разукомплектация основных средств представляет собой процедуру, которая помогает сделать из сложного основного средства один конкретный объект.

Таким образом, из сложного актива, выделяются простые составляющие путем частичной ликвидации остальных компонентов системы.

Поскольку все сложные основные активы в компании должны состоять на учете, то при разукомплектовании и разборке требуется соблюдение особой процедуры, которая, в частности включает в себя оформление приказа, а также правильно заполненного акта о проведении.

Разукомплектация проводится при наличии таких обстоятельств:

  • Объект основных средств не потерял своей функциональности и его можно использовать в качестве отдельного инструмента.
  • Удаленную деталь можно использовать по ее прямому назначению.
  • При изъятии детали не наносится серьезного вреда общему комплексу оборудования.

После того как разукомплектование проведется, необходимо в документации снизить стоимость основного средства, а также пересчитать стоимость амортизации.

Также предлагаем скачать образец акта:

  • осмотра ОС для списания;
  • утилизации ОС.

Кто и как проводит разборку ОС?

Проведение разукомплектации ОС проводится следующим образом по строгому алгоритму:

  1. Издается приказ о разукомплектовании ОС.
  2. Определяется сумма уценки основного средства.
  3. Происходит учет расходов при разборке, который включает в себя создание комиссии по приказу генерального директора компании.

Комиссия должна включать в себя главного бухгалтера предприятия, а также сотрудников, отвечающих за сохранность объектов организации.

При учете расходов используется несколько методов:

  1. Если объект основных фондов будет и дальше использоваться, его траты на выбытие входят в стоимость, по которой он приходуется на учет в складское помещение.
  2. Если оборудование больше не будет использоваться — его утилизируют, а траты входят в прочие нереализационные расходы.

Сразу после того, как закончатся работы по разукомплектации, в обязательном порядке составляется акт приемки-сдачи основного средства, а также модернизированных и реконструированных объектов.

В итоге бухгалтерия должны посчитать стоимость основного имущества с учетом уменьшения на стоимость тех компонентов, которые были изъяты и реконструированы.

В бухгалтерских документах должны быть отражены следующие траты:

  • Затраты на демонтаж капитального оборудования.
  • Сумма НДС от подрядчика.
  • Оплата подрядчика.
  • Амортизация нового объекта.

Все документы должны быть составлены в соответствии с правилами бухгалтерского учета и подписаны председателем комиссии и генеральным директором предприятия.

Заполнение примерной формы документа

Акт разукомплектации оборудования не имеет четкой формы, она зависит во многом от специфики предприятия, а также от типа основного средства, которое подлежит разборке.

Но примерная форма практически везде одинаковая. В нее входит следующая информация:

  • ФИО руководителя, который утверждает акт, а также дата и подпись.
  • Кем составлен акт (комиссия и все ее члены, которые должны подписаться в акте).
  • Место составления.
  • Основание (номер и название приказа о разукомплектации основного оборудования).
  • Причина разукомплектования.

Далее идет таблица, в которой указаны следующие сведения по графам:

  • Название разукомплектованного оборудования.
  • Инвентарный и заводской номера объектов разукомплектации.
  • Дата выпуска или постройки интересующего объекта.
  • Дата принятия основного средства на бухгалтерский учет.
  • Срок фактической эксплуатации объекта, который происходит на данном предприятии.
  • Первоначальная стоимость объекта во время принятия на бухгалтерский учет.
  • Сумма начисленной амортизации.
  • Остаточная стоимость разукомплектованного оборудования.

Только на основании такого акта у предприятия есть право реализовывать разукомплектованный товар. При этом оприходование бывшего оборудования происходит по остаточной цене, которая указана в акте.

Скачать образец

Скачать бесплатно примерный образец акта разукомплектации основных средств – word.

Выводы

Правильно оформленное разукомплектование основного средства проводится бухгалтерией и комиссией, которая назначается руководителем предприятия.

Непосредственно разукомплектация проводится только по соответствующему приказу генерального директора. Он же формирует и комиссию, в состав которой в обязательном порядке входит главный бухгалтер.

Он и оформляет акт со всеми оценками и учетными цифрами.

В акте очень важно проследить, чтобы стояли росписи всех членов комиссии, включая председателя.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *