Казенные учреждения электронный журнал

ООО «Пресса-подписка»

  • О компании
    • Контакты
  • Новости
    • Выход изданий
    • Даты и события
  • Услуги по подписке
    • Для подписчиков
      • Организациям
      • Индивидуальным подписчикам
    • Для издателей
      • Размещение в каталоге
      • Размещение на сайте
    • Дайджесты
      • Дайджест для руководителя
      • Дайджест для прекрасной половины человечества
      • Дайджест для строителей
      • Дайджест для бухгалтера
      • Дайджест для юриста
      • Дайджест образование
      • Дайджест здравоохранение, медицина
      • Дайджест спорт
      • Дайджест культура и искусство
      • Дайджест детских и молодёжных изданий
      • Бизнес-Дайджест
      • Консалтинговая группа АЮДАР
      • 

      • Все дайджесты
    • Новинки
    • Рекомендуем
  • Директ маркетинг
    • О направлении
    • Наша лицензия
    • Услуги
      • Безадресное распространение по почтовым ящикам
      • Безадресное распространение по организациям
      • Адресное распространение по организациям
      • Адресное распространение по почтовым ящикам
      • Адресное распространение с уведомлением
      • Распространение по элитным домам и коттеджам
      • Реклама на дверных ручках
      • Распространение по информационным стойкам
      • Распространение по подписчикам журналов и газет
    • Вакансии
  • Образовательные проекты
    • О направлении
    • Для образовательных учреждений
      • Детские сады
        • Учебно-методическая литература
        • Игровые дидактические материалы
        • Музыкальные диски
        • Интерактивное оборудование
        • Программно-методические пособия. Медиатека
        • Электронные экспертные системы
      • Школы и ВУЗы
        • Художественная и учебно-методическая литература
        • Интерактивное оборудование
        • Программно-методические пособия. Медиатека
        • Электронные экспетрные системы
  • Для организаций
    • Электронные экспертные системы
  • Для библиотек
    • Художественная и учебно методическая литература
    • Печатная библиотечная техника
    • Электронные экспертные системы

Бухгалтерам

  • Продукты
  • Госконтракты
  • Стартапы
  • Вакансии
  • Блог
  • О компании

Издания и справочные системы помогают бухгалтерам экономить время, быть в курсе изменений законодательства и отправлять отчеты без ошибок.

Другие продукты бухгалтерам

  • Учет в сельском хозяйстве Ежемесячный журнал
  • Бухгалтерия ИП Ежемесячный журнал
  • Российский налоговый курьер Журнал два раза в месяц
  • Учет в строительстве Ежемесячный журнал
  • Зарплата в учреждении Ежемесячный журнал
  • Система Главбух. Отчеты Онлайн-сервис
  • Высшая школа Главбуха Онлайн-курсы
  • Библиотека журнала «Главбух» Книги
  • Налоговые споры Ежемесячный журнал
  • Школа налогоплательщика Онлайн-курсы
  • Школа зарплатоведа Онлайн-курсы
  • Школа УСН Онлайн-курсы
  • Корпоративная школа Главбуха Онлайн-курсы
  • Система Госфинансы Справочная система
  • Бюджетный учет и отчетность в вопросах и ответах Ежемесячный журнал
  • Учет в образовании Ежемесячный журнал
  • Школа бухгалтера государственного учреждения Онлайн-курсы
  • Школа бухгалтера государственного учреждения (для казенных учреждений) Онлайн-курсы
  • Высшая школа Госзакупок Онлайн-курсы
  • Вменёнка Ежемесячный журнал

  • E-mail

Лекция на тему: «Основы организации бухгалтерского учета в банках» z134

Подробности Категория: Лекции Опубликовано: 12.03.2016 11:42

Вопрос 1. Задачи и объекты бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Кредитная организация — это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные законодательством, а также вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, указаниями и инструкциями Центрального банка, юридическими нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Законодательную основу бухгалтерского учета в банках составляют следующие официальные документы:

  • Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) Российской Федерации»;
  • Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
  • Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;
  • Инструкция от 26 марта 2007 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банков»;
  • Положение № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
  • Положение от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;
  • Положение от 26 мая 2008 г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»;
  • Положение от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;
  • Положение от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
  • Указание Банка России от 16 января 2004 г. № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» и др:

Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех финансовых и хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета служат имущество банков, их обязательства и требования, финансово-хозяйственные операции, осуществляемые кредитными организациями в процессе их деятельности.

Изучая учет в банках, следует обращать внимание на те же основные аспекты, что присущи другим предприятиям и организациям. Краткий их перечень представлен ниже.

  • Порядок организации и ведения бухгалтерского учета.
  • Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности.
  • Порядок оценки хозяйственных процессов и средств.
  • Порядок систематизации и группировки информации в соответствии с Планом счетов.
  1. Статус и функции главного бухгалтера и возглавляемых им служб.

В то же время бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, связанные со сферой денежного обращения, кредитования, расчетов, операций с ценными бумагами, валютой и другими банковскими сделками.

Система бухгалтерского учета организуется в банках в соответствии с требованиями Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а ведение учета подчиняется Правилам, установленным Положением № 302-П, Соблюдение правил ведения бухгалтерского учета призвано обеспечить:

  • быстрое и четкое обслуживание клиентов;
  • своевременное и точное отражение банковских операций в учете и отчетности;
  • предупреждение возможностей возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей;
  • сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
  • надлежащее оформление документов, предупреждая этим совершение ошибок и незаконных действий при выполнении учетных операций.

Бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений и способствовать получению прибыли. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель банка, им же утверждаются:

  • рабочий план бухгалтерского учета в главном банке и филиалах;
  • формы первичных внутрибанковских учетных документов;
  • порядок проведения инвентаризации;
  • методы оценки всех видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • порядок контроля за совершаемыми внутри банковскими операциями, документами.

Кредитные организации выполняют основные банковские операции: кредитные, кассовые, расчетные, валютные, операции с ценными бумагами и др.

Предметом бухгалтерского учета являются объекты, которые обеспечивают и составляют уставную деятельность банка:

  • хозяйственные средства и их размещение — деньги, материальные ценности, дебиторская задолженность, выданные кредиты, отвлеченные средства (актив баланса);
  • ресурсы хозяйственных средств ‘(источники образования), собственные средства и привлеченные (пассив баланса);
  • функциональные обязанности банка (процесс осуществления услуг), деятельность по лицензии ЦБ РФ в результате чего у банка образуются доходы (пассив) и расходы (актив);
  • финансовые результаты уставной деятельности как объект учета позволяют контролировать и анализировать состав прибыли и убытков банка.

Основными задачами бухгалтерского учета банка являются:

  • Ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета, наличия и движения требований и обязательств.
  • Выявление внутрихозяйственных ресурсов для обеспечения финансовой устойчивости банка, предотвращение отрицательных результатов деятельности.
  • Использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
  • Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации, которая необходима внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

Вопрос 2. Баланс банка. Счета бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета кредитных организаций.

Основной задачей бухгалтерской службы банка является составление ежедневного баланса с момента регистрации юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке; установленном законодательством Российской Федерации.

Баланс — это таблица, состоящая из двух частей: актива и пассива. В актив записываются объекты учета хозяйственных средств, размещенные средства, в пассив — источники привлечения или образования средств и резервы, В отличие от предприятий, которые составляют ежемесячные, ежеквартальные и годовые балансы, кредитная организация составляет ежедневный баланс, который является внутренним документом банка и необходим для оперативного контроля и анализа результатов ее деятельности.

Баланс банка должен отвечать следующим основным требованиям:

  • составляться по счетам второго порядка;
  • по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам — в рублях, по счетам в иностранной валюте и драгметаллов — в рублевом эквиваленте;
  • по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
  • по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы за минусом сумм резервов, переоценки, предстоящих расходов, амортизации;
  • баланс должен быть читаемым. В заголовке указываются: наименование кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения, номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого и второго порядка, по которым выведены промежуточные итоги. Итоговая сумма по балансу должна называться «Баланс»;
  • в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту счетов.

Балансы составляются в рублях и копейках, оборотная ведомость по счетам кредитной организации — ежеквартальная, за первый квартал, за полугодие, девять месяцев, за год в рублях и копейках; за месяц в тыс. руб.

Счета банков и предприятий различны и не совпадают ни по нумерации, ни по количеству знаков. Российские кредитные организации для ведения бухгалтерского учета пользуются единой номенклатурой счетов баланса, и поэтому в учете банков имеются единые сопоставимые показатели по всем видам деятельности. Согласно Плану счетов кредитные организации составляют баланс по основной деятельности, но если выполняются операции доверительного управления по договорам, то делается баланс, связанный с доверительным управлением.

В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.

План счетов бухгалтерского учета состоит из пяти глав:

  • глава А «Балансовые счета»;
  • глава Б «Счета доверительного управления»
  • глава В «Внебалансовые счета»
  • глава Г «Срочные сделки»;
  • глава Д «Счета ДЕПО».

Единая номенклатура счетов бухгалтерского учета в банке — это единая группировка счетов баланса по главным разделам с присвоением каждому разделу и каждому счету его номера и наименования.

Счета номенклатуры баланса делятся на балансовые и вне6алансовые.

Балансовые счета Главы А сгруппированы в 7 разделов. В основу группировки положен принцип экономического содержания операций.

Внебалансовые счета представлены в трех главах: В (разделы со 2-го по 7-й), Г и Д. В основу группировки положен принцип однородности учитываемых ценностей, документов и сделок.

Учет на балансовых и внебалансовых счетах ведется методом двойной записи: каждая операция находит отражение по дебету одного счета и кредиту другого счета. Баланс банка имеет двухуровневую систему построения номеров счетов. Сначала открываются счета первого порядка, имеющие три знака, и к ним открываются счета второго порядка, которым присваивается пять знаков. Все счета бухгалтерского учета являются либо активными, либо пассивными, часть счетов не имеет признака счета.

На активных счетах учитываются наличные денежные средства в кассах банка, имущество, выдаваемые ссуды, дебиторская задолженность и др.

Пассивные счета предназначены для учета фондов банка, остатков на счетах клиентов, депозитов, кредиторской задолженности, прибыли, привлеченных средств и других пассивов.

В балансе банка на счетах второго порядка не должны быть показаны одновременно сальдо по дебету и кредиту. Счета, по которым должны обозначаться либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, должны быть парными. В начале операционного дня операции по парным счетам начинаются по счету, имеющему остаток, а при отсутствии — с любого парного счета. Если в течение дня на счете образуется противоположное сальдо, не соответствующее характеру счета, то оно программным путем переносится на соответствующий парный счет. Не допускается образование в конце дня в учете дебетового сальдо на пассивном счете или кредитового сальдо на активном счете.

На активных счетах увеличение отражается по дебету, уменьшение по кредиту. На пассивных счетах увеличение отражается, по кредиту, уменьшение по дебету. На счетах без признака счета остатков на конец рабочего дня быть не должно. Они введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня.

Баланс банка построен по принципу односторонней группировки счетов, и в разделах могут быть как активные, так и пассивные счета.

В Плане счетов бухгалтерского учета не выделено раздела по учету операций в иностранной валюте. Учет операций в валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте и драгоценных металлов, включается трехзначный код, соответствующий иностранной валюте или драгоценному металлу, согласно Общероссийскому классификатору валют (ОКВ).

Вопрос 3. Синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет — это подробный детализированный учет, отражающий банковские операции со всеми подробностями, его цель — это полное, подробное и оперативное отражение всех банковских операций на бухгалтерских счетах, а также контроль за ними па существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

В банках аналитический учет ведется в следующих регистрах: на лицевых счетах, в ведомостях остатков по счетам, в ведомостях остатков размещенных (привлеченных) средств.

Самым распространенным регистром аналитического учета являются лицевые счета, которые открываются по каждому виду учитываемых средств, ценностей, с указанием их назначения и владельца. Регистрируются лицевые счета в специальной книге по форме либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов). В них отражаются:

  • дата открытия счета;
  • наименование клиента;
  • наименование счета;
  • номер лицевого счета;
  • дата и номер договора об открытии счета;
  • порядок и периодичность выдачи выписок со счета;
  • дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;
  • дата закрытия счета;
  • дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета;
  • примечания.

Счета физическим лицам по вкладам открываются с соблюдением требований Гражданского кодекса Российской Федерации. Открытые счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях. Книга регистрации является классификатором лицевых счетов, открытых в банке, и для каждого счета второго порядка отводится отдельный лист. При ведении книги в электронном виде ведомости открытых и закрытых счетов ежедневно распечатывают и сшивают в отдельное дело, пронумеровывают, скрепляют печатью и подписывают у главного бухгалтера.

Внесение изменений в книгу лицевых счетов клиентов осуществляется только с разрешения главного бухгалтера или его заместителя. На каждое l-e число года обязательно распечатывается книга в части действующих счетов на указанную дату и сверяется с ежедневными ведомостями. Книга пронумеровывается, прошнуровывается, опечатывается, подписывается руководителем и главным бухгалтером либо заместителями.

Лицевые счета аналитического учета печатают по установленным стандартам и формам, которые входят в унифицированную систему расчетной денежной документации и являются выходными документами банка.

Лицевой счет печатается в двух экземплярах по клиентским счетам: сам лицевой счет и выписка из него.

Записи в лицевых счетах и в выписках из них осуществляются одновременно по всем документам данного дня с выведением одной суммы остатка, переходящего на следующий день, исходя из оборотов за день и остатков на начало дня,

Выписки из лицевых счетов, выдаваемые клиентам банка, для их достоверности могут заверяться оттиском штампа и подписью ответственного исполнителя банка, а выдаваемые электронно — не заверяются подписью и штампом банка, содержат дату проведения операции. Операции по некоторым счетам, требующим особого контроля, заверяются подписью контролера.

К выпискам из лицевых счетов прилагаются документы или их копии, на основании которых совершены проводки по зачислению или списанию средств. На основных документах проставляются штампы и подпись работника банка с датой провода документа по лицевому счету. Выписка и лицевой счет должны быть идентичны, выписка выдается клиенту в сроки, установленные по договорам банковского счета.

Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета.

Выписка из лицевого счета выдается за каждый день, в которой проводились операции. На 1 января должно быть составлено подтверждение остатков клиентов. По письменному заявлению клиентов и с разрешения руководителя банка могут быть выданы дубликаты выписок из лицевых счетов.

После выдачи выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив.

Лицевой счет имеет значимость в двадцать знаков и должен определять принадлежность его конкретному клиенту и целевое назначение:

  • с l-го по 5-й разряд — это балансовые счета 2-го порядка;
  • с 6-го по 8-й разряд — код валюты;
  • 9 разряд — защитный ключ, рассчитывается обязательно;
  • с 10-го по 13-й разряд -номер филиала, отделения;
  • с 14-го по 16-й разряд — для бюджетных счетов означает символ бюджетной отчетности; для счетов по учету доходов/расходов — символ отчета о прибылях и убытках с 14-го по 18-й разряд порядковый номер лицевого счета:

— с 17-го по 20-й — для бюджетных счетов;

— с 19-го по 20-й — для счетов по учету доходов/расходов;

— с 14-го по 20-й — для остальных.

Вторым по значимости документом аналитического учета является ведомость остатков по счетам первого и второго порядка по балансовым и внебалансовым счетам, которая составляется ежедневно, а по некоторым счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно, но остатки их включаются в общую ведомость.

Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств, по специальной форме программным путем ежедневно и выдается на печать по необходимости.

Задачей синтетического учета является проверка правильности ведения аналитического учета. Данные синтетического учета служат основанием для проведения анализа деятельности самого банка. К основным документам синтетического учета относят: ежедневную оборотную ведомость, ежедневный баланс и отчет о прибылях и убытках.

Ежедневная оборотная ведомость — это оборотный баланс, включающий вступительные остатки, обороты и конечные остатки по каждому балансовому и внебалансовому счету. Оборотная ведомость составляется ежедневно по специальной форме также за месяц, за первый квартал, за полугодие, девять месяцев и за год нарастающим итогом с начала года.

Ежедневный баланс — это сводка остатков по счетам второго порядка. По операциям, совершаемым непосредственно банком, баланс должен быть составлен за истекший день до 12 ч местного времени следующего рабочего дня. Сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 ч следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации и главным бухгалтером.

В отчете о прибылях и убытках ежеквартально подготавливается информация о доходах и расходах банка в тысячах рублей. Отчет представляется кредитными организациями по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, в территориальное учреждение Банка России:

  • кредитными организациями, не имеющими филиалов (включая небанковские кредитные организации), — не позднее 7-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом;
  • кредитными организациями, имеющими филиалы (включая небанковские кредитные организации) (за исключением крупных кредитных организаций с широкой сетью подразделений), — не позднее 8-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом;
  • крупными кредитными организациями с широкой сетью подразделений — не позднее 18-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.

Вопрос 4. Документация и документооборот по операциям в кредитных организациях.

Все операции банка отражаются в бухгалтерском учете на основании денежно-расчетных документов. Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета и контроля, образует банковскую документацию. Все формы документов, используемых в банках, включены в унифицированную систему документации и подлежат обязательной государственной регистрации, им присваивается номер по классификатору управленческой документации. Во всех документах данные, раскрывающие содержание документа, называются реквизитами.

Стандартные документы содержат следующие основные реквизиты:

  • название документа;
  • номер формы;
  • номер документа и дата его выдачи;
  • наименование и местонахождение предприятия — плательщика и получателя средств;
  • наименования обслуживающих банков;
  • номера счетов в банке;
  • назначение платежа;
  • сумма операции;
  • коды для обработки информации;
  • подписи доверенных лиц клиента и оттиск его печати, подписи работников банка, проверивших документ.

Документы, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должны иметь:

  • бухгалтерскую проводку (по дебету/кредиту);
  • обозначение балансовых и внебалансовых счетов, по которым проводятся суммы;
  • подписи бухгалтерского работника и контролера.

Количество экземпляров денежно-расчетных документов должно быть достаточным для совершения бухгалтерских записей по всем затронутым данной операцией лицевым счетам.

По месту формирования все документы разделяются на банковские и клиентские.

  • Банковские документы:
  • авизо по МФО (межфилиальные обороты);
  • мемориальные кассовые и платежные ордера;
  • распоряжения кредитного и других отделов;
  • документы на совершение расчетов.
  • Клиентские документы:
  • платежные поручения, платежные требования;
  • заявление на аккредитив;
  • чеки;
  • реестры документов;
  • заявления о выдаче ссуды и другие документы по оформлению ссуд;
  • объявление о взносе наличных денег, денежный чек и другие.

По характеру отражаемых банковских операций денежно-расчетные документы делятся на кассовые, мемориальные и внебалансовые.

  1. Кассовые документы, по которым оформляются операции по приему и выдаче наличных денег, подразделяются на:
  • приходные — приходный кассовый ордер, квитанция о приеме денег, объявления на взнос наличных денег;
  • по операциям инкассации — препроводительные ведомости к инкассаторским сумкам;
  • расходные — денежные чеки на получение денег, расходный кассовый ордер.
  1. Мемориальные документы используются для совершения бухгалтерских перечислений по счетам:

  • платежные требования;
  • платежные поручения;
  • авизо;
  • аккредитивы;
  • расчетные чеки.
  • Внебалансовые документы — это приходно-расходные внебалансовые ордера, по которым оформляется прием/выдача документов, ценностей на хранение банком.

Документооборот в банке утверждается руководителем. Нормативными документами, устанавливающими основные требования к организации документооборота и работы операционного дня в банке, являются законы и основные положения, где предусматриваются:

  • законность и достоверность отражаемых в учете и отчетности кредитных, расчетных, прочих операций;
  • правильность и законность отражения требований и обязательств.

Прием расчетно-денежных документов от клиентов в течение операционного дня производится непосредственно учетно-операционными работниками с отражением проводок в данном операционном дне. Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются в бухгалтерском учете на следующий рабочий день. Кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного времени и доводит его до сведения клиентов.

Документооборот по банковским операциям представляет со- бой последовательное движение денежно-расчетных документов от момента их составления до завершения операций за день.

В каждом банке устанавливается график документооборота, в котором указывается конкретное время для расчетно-кассового обслуживания клиента. Организация рабочего дня учетно-операционных работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление поступающих расчетно-денежных документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Вопросы для самопроверки:

  1. В чем состоит его отличие от балансов других хозяйствующих субъектов?
  2. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в банке?
  3. Какова структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № З02-П?
  4. Каковы основные требования при составлении ежедневного баланса банка?
  5. Для каких целей устанавливается график документооборота?
  6. Чем различаются аналитический и синтетический учет?
  7. Что входит в понятие «реквизиты» документов?
  8. Что представляют собой выписки из лицевых счетов?
  9. Назовите основные регистры аналитического учета.
  10. Каково назначение лицевого счета бухгалтерского учета?
  11. Чем руководствуются работники бухгалтерии банка при формировании номеров лицевых счетов?

Тренировочные задания:

Задание 1. Составить лицевой счет и вывести исходящее сальдо по выдаче денежных средств с расчетного счета некоммерческой организации, находящейся в государственной собственности, по денежному чеку организации.

Сумма выданных средств – 700 тыс. руб.

Входящее сальдо – 850 тыс. руб.

Задание 2. Составить баланс банка.

Нераспределенная прибыль – 1250 тыс. руб.

Денежные средства – 3025 тыс. руб.

Средства в других кредитных организациях – 1127 тыс. руб.

Вклады физических лиц – 5625 тыс. руб.

Основные средства 331 тыс. руб.

Ссудная задолженность третьих лиц перед банком – 10273 тыс. руб.

Выпущенные облигации – 7246 тыс. руб.

Средства других кредитных организаций – 6728 тыс. руб.

Переоценка основных средств – 3 тыс. руб.

Эмиссионный доход – 778 тыс. руб.

Резервный капитал – 623 тыс. руб.

Инвестиции в дочерние организации – 7497 тыс. руб.

Задание 3. Входящий остаток по депозитному счету физического лица на 2 октября составляет 28 тыс. руб., вклад зачислен 2 ноября в сумме 3 тыс. руб.

Задание:

  1. Рассчитать номер счета по оформленному депозиту (физическое лицо) на срок от 91 до 180 дней.
  2. Составить лицевой счет по зачислению вклада.
  3. Определить исходящий остаток по депозитному счету.

Уважаемый студент!
Не все выше перечисленные задания являются выполненными, но любую из них Вы можете заказать у нас и получить качественное исполнение в кратчайший срок.
Чтобы узнать стоимость Вашей работы просто напишите нам через форму обратной связи, либо свяжитесь по почте: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра., мы Вам ответим в самое ближайшее время.
Пожалуйста, свяжитесь с нами если у Вас возникли вопросы, мы будем рады Вам помочь!

Типовые проводки по бюджетному учету (примеры)

Что такое бюджетный учет, какими НПА он регулируется

Структура счета бюджетного учета

Проводки в бюджетном учете в 2019–2020 годах

Итоги

Что такое бюджетный учет, какими НПА он регулируется

Организации государственного сектора ведут учет исходя из положений Единого плана счетов и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Согласно п. 21 инструкции № 157н также действуют частные планы счетов для конкретных видов организаций.

П. 2 ст. 9.1 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ гласит о том, что государственные муниципальные учреждения делятся на 3 вида. Для каждого вида предусмотрен свой план счетов (см. табл. 1).

Таблица 1

Вид госорганизации

Приказ, утверждающий соответствующий план счетов

Автономные учреждения

Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н

Бюджетные учреждения

Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н

Казенные учреждения

Приказ Минфина от 06.12.2010 № 162н

Понятие «бюджетный учет» применимо не ко всем госструктурам. Оно может быть использовано по отношению к определенным организациям, попадающим под юрисдикцию приказа № 162н. Примером таких организаций являются казенные учреждения, госорганы, внебюджетные фонды. Остальные госучреждения ведут бухгалтерский учет (приказы № 174н и № 183н).

Структура счета бюджетного учета

Номер счета имеет сложную структуру и состоит из 26 разрядов. В таблице 2 представлен состав счета с указанием значений разрядов.

Таблица 2

Номер разряда счета

Значение

1–17

Классификационный признак поступлений и выбытий

Финансовое обеспечение

19–21

Объект учета

Группа объекта учета

Вид объекта учета

24–26

Вид поступлений, выбытий объекта учета

1–17 цифры кодируют классификационный признак поступлений и выбытий и формируются из КБК. Инструкция бюджетного учета № 162н содержит отдельное приложение 2, в котором для каждого счета расписано, какой КБК необходимо указать: код, предназначенный для расходов бюджета (КРБ), доходов бюджета (КДБ) или источников финансирования дефицита бюджета (КИФ). Причем для учреждений берутся разряды 4–20 КБК, а для финансовых органов — разряды 1–17.

18 разряд предназначен для уточнения вида финансового обеспечения. Для бюджетного учета, согласно п. 2 приказа № 162н, на этом месте может стоять только значение 1 (за счет бюджета) или 3 (за счет средств во временном распоряжении). Остальные разряды шифруют непосредственно информацию, связанную с объектом учета, и указаны в плане счетов.

О составлении плана счетов бюджетного учета читайте .

Проводки в бюджетном учете в 2019–2020 годах

Инструкция № 162н содержит информацию о различных хозяйственных операциях и проводках, которыми эти операции можно оформить. Кроме того, законодатель разработал отдельную таблицу с возможными корреспонденциями счетов, содержащуюся в приложении № 1 к инструкции № 162н. Если необходимой операции в таблице нет, то возможно самостоятельное определение проводки согласно требованиям приказа № 162н. В 2019 — 2020 годах бюджетный план счетов применяется в редакции приказа Минфина от 28.12.2019 № 297н.

Типовые проводки бюджетного учета рассмотрим далее на примере.

Пример

Муниципальное казенное общеобразовательное учреждение «Школа № 1» в текущем месяце произвело следующие хозяйственные операции и отразило их в учете (см. табл. 3).

Таблица 3

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Куплены канцелярские товары на сумму 6 750 руб.

КРБ 010536340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

КРБ 030234730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

6 750

Переданы для использования канцтовары на сумму 1 750 руб.

КРБ 040120272 «Расходование материальных запасов»

КРБ 010536440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

1 750

Начислена зарплата персоналу на общую сумму 754 000 руб.

КРБ 040120211 «Расходы по заработной плате»

КРБ 030211730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

754 000

Удержан НДФЛ с зарплаты

КРБ 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

КРБ 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

98 020

Зарплата выплачена на банковские карты работникам

КРБ 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

КИФ 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», а также запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»

655 980

Начислены страховые взносы с зарплаты

КРБ 040120213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

КРБ 030302730, КРБ 030306730, КРБ 030307730, КРБ 030308730, КРБ 030310730, КРБ 030311730 «Увеличение кредиторской задолженности по платежам в бюджеты»

227 708

Перечислены НДФЛ и взносы с зарплаты за сентябрь

КРБ 030301830, КРБ 030302830, КРБ 030306830, КРБ 030308830, КРБ 030311830, КРБ 030311830 «Уменьшение кредиторской задолженности по платежам в бюджеты»

КИФ 020111610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», а также запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»

325 728

Списаны на финансовый результат в конце года расходы этого месяца

КБК 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

КРБ 040120200

«Расходы экономического субъекта»

983 458

(1 750 + 754 000 +227 708)

Примеры проводок также можно найти на нашем сайте в статьях:

  • «Бюджетный учет основных средств в 2019 — 2020 годах (нюансы)»;
  • «Учет материалов в бюджетных учреждениях (нюансы)».

Итоги

Законодатель предусмотрел широкий перечень типовых проводок для ведения бюджетного учета. Приложение 1 к инструкции № 162н, учитывающее все последние изменения, внесенные в план счетов, поможет бухгалтеру правильно отразить хозяйственные операции на счетах учета.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерский учет в банках и его особенности. Бухгалтерский баланс коммерческого банка

Бухгалтерскому учету в банках присущи отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.

Организация учетно-операционной работы в банке включает в себя:

  • построение учетно-операционного аппарата;
  • организацию рабочего дня и документооборота;
  • внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного аппарата выделяются учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав зависит от направления и масштаба деятельности банка.

Например: ведение счетов осуществляют учетно-операционные работники и далее доверенные сотрудники банка оформляют и подписывают расчетно-денежные документы. Счета и операции распределяются между соответствующими исполнителями, регистрируются в специальной книге, оформляются подписями главного бухгалтера и работников.

Организация учетно-операционной работы должна обеспечивать выполнение следующих условий:

  • все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного дня, отражаются в бухгалтерском учете за этот день (операционное время выбирается банком самостоятельно);
  • движение денежных средств по документам клиента должно производиться в тот же операционный день;
  • бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее начала следующего дня.

При оформлении банковских операций необходимо обеспечить контроль над их законностью и сохранностью средств. Ответственный исполнитель проверяет правильность оформления документа и заверяет его своей подписью. Если документ требует дополнительной проверки, то он передает его контролеру, — после его проверки операция исполняется. Все проведенные операции с различной степенью детализации отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерия является одним из структурных подразделений банка.
Но бухгалтерский аппарат банка не ограничивается бухгалтерией, как структурным подразделением, поскольку практически во всех подразделениях крупного банка есть бухгалтерские работники, формирующие баланс банка по счетам соответствующих подразделений (валютные операции, ценные бумаги и пр.).

Завершающим этапом учетного процесса является общая характеристика состояния банка на конкретную дату (определяемая путем составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности).

Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. Баланс банка — это основной документ бухгалтерского учета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ сведений, отраженных в балансе, позволяет дать комплексную характеристику деятельности банка за определенный период. Оценка баланса дает возможность определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности и о возможных перспективах развития коммерческих банков.

Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях и применяемых банковских операций. Выделяются следующие пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете:

  • внутренние (руководители, учредители, участники организации),
  • внешние (инвесторы, кредиторы и др.).

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

  • формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и об ее имущественном положении;
  • ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
  • определение внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации и предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.

Учетная политика банка основана на плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны на основе накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики банковского учета в зарубежных государствах. Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации — в рублях — путем двойной записи на взаимосвязанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения определены Положением Банка Российской Федерации № 205-П1 и основаны на следующих международных принципах бухгалтерского учета.
1. Принцип непрерывности деятельности. Суть этого принципа такова: составление годовой финансовой отчетности предполагает продолжение деятельности банка в обозримом будущем. В том случае, если предусматривается ликвидация банка, должны вноситься изменения в оценку его активов и пассивов.

Например: в 1995 г. банк приобрел офис за 100 денежных единиц. Срок амортизации 20 лет. Таким образом, балансовая стоимость помещения к 01.01.1999 г. равнялась 80 денежным единицам .

На 01.01.1999 г. продажная цена офиса в связи с падением цен на недвижимость составила 60 денежных единиц. При этом:

  • в случае непрерывности эксплуатации основные фонды (ОФ) будут учитываться по стоимости 80 денежных единиц;
  • в случае ликвидации банка ему следует учесть скрытый убыток и осуществить проводку дополнительной амортизации из расчета: 80—60=20 денежных единиц.

2. Принцип постоянства правил бухгалтерского учета. Банки должны применять постоянные методы бухгалтерского учета, позволяющие пользователям банковской отчетности анализировать финансовое состояние банка во времени. При вынужденных изменениях методов учета банку следует переоформить финансовую отчетность за предыдущий год (в соответствии с новыми методами).

3. Принцип осторожности. В ходе проведения банковских операций необходимо оценивать активы и пассивы с определенной степенью осторожности. В особенности данное правило касается перенесения на следующий год неопределенностей, связанных с финансовым положением банка. В этой связи доходы должны отражаться только после их реализации, а расходы — как только появляется возможность их произвести. Этот принцип требует обязательного резервирования средств под сомнительные ссуды, если финансовое положение заемщика сомнительно или гарантии, представленные банку не внушают доверия.

4. Принцип наращивания доходов и расходов. Банковские операции подразделяются по месячным и квартальным периодам. Годовые отчеты составляются за финансовый год. Финансовые результаты (доходы и расходы) приходуются сразу после их осуществления нарастающим итогом.

5. Принцип реального отражения активов и пассивов. Кредиторская и дебиторская задолженность, счета доходов и расходов хозяйствующих объектов должны оцениваться отдельно. Например, если банк А имеет с банком Б два балансовых счета, скажем, по межбанковскому кредиту представленному и межбанковскому кредиту полученному, то по каждому из них оформляются соответственно доходы и расходы.

6. Принцип незыблемости входящего остатка. Остатки на начало текущего года должны соответствовать остаткам на конец предшествующего года.

7. Принцип приоритета содержания над формой. Финансовые отчеты должны достоверно отражать экономическую и финансовую сущность операций. Все банковские операции необходимо отражать в балансе, исходя из их экономического содержания и правовой формы. Реализация этого принципа позволяет получить достоверную и правдивую оценку финансового положения банка. Этот принцип не допускает искусственного наращивания баланса, которое не отражает реальных экономических операций. В частности, банки не могут давать друг другу ссуды на одинаковые суммы без использования реальных кредитных ресурсов.

8. Открытость. Финансовые отчеты должны быть достаточно подробными, отражать суть операций, они не должны быть двусмысленными и вводить в заблуждение. В приложениях к финансовым отчетам нужно вносить расшифровки сводных данных по кредиторской и дебиторской задолженности и пр.

9. Консолидация. Если банк имеет филиалы, то он должен составлять сводные консолидированные отчеты, в которых будет отражаться вся экономическая ситуация в целом по банку. Для этого необходимо унифицировать счета филиалов и отделений и уменьшить баланс на межфилиальные операции и взаимные вложения.

10. Существенность. В финансовых отчетах должна содержаться вся необходимая информация в достаточном объеме. Не существенную информацию в отчеты включать не следует. Коммерческий банк составляет сводный баланс и отчетность в целом по банку по счетам второго порядка.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете коммерческого банка определены только как активные или только как пассивные.

Активные счета предназначены для учета активных операций банка, пассивные — для пассивных. Каждый счет имеет две стороны: левая сторона счета — дебет, правая — кредит. Остаток на счете называется «сальдо». Формирование дебетовых и кредитовых сальдо в пассивных и активных счетах представлено на схемах счетов (табл. 3.1 и 3.2).

Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета. Соблюдение этого условия всегда позволяет проверить сделку по месту возникновения затрат и их характеру, так как двойная запись предопределена следующим объективным фактором «нет прихода без расхода». Двойная запись оформляется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой указанием дебетуемого и кредитуемого счета на сумму операции.

Как видно из данной схемы, общий План счетов бухгалтерского учета подразделяется на следующие комплексы:

  • A. Балансовые счета;
  • Б. Счета доверительного управления;
  • B. Внебалансовые счета;
  • Г. Срочные операции;
  • Д. Счета депо.

Основная деятельность банка отражается в комплексе А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.
Рассмотрим отдельно каждый комплекс.

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.
При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.
Раздел 1. Капитал и фонды.
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.
Раздел 3. Межбанковские операции.
Раздел 4. Операции с клиентами.
Раздел 5. Операции с ценными бумагами.
Раздел 6. Средства и имущество.
Раздел 7. Результаты деятельности.
Каждый раздел, в свою очередь, делится по группам счетов в зависимости от экономического содержания.

В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассивных операций: до востребования; сроком до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и от 2 до 7 дней.

Для разделения счетов по типам клиентов в Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций. Основанием для данной классификации служат следующие признаки:

  • резидентство — резидент и нерезидент;
  • форма собственности — средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и средства предприятий, находящихся в федеральной, государственной (кроме федеральной) и негосударственной собственности (в том числе финансовые, коммерческие и некоммерческие организации);
  • вид деятельности.

Счета в иностранной валюте открываются на всех балансовых счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Признак валютного счета введен в структуру лицевого счета как код валюты. Все банковские операции в иностранной валюте, совершаемые кредитными организациями, должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций. По активным операциям это: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), в том числе котируемые и не котируемые; вложения в акции, приобретенные для перепродажи или инвестирования; учтенные векселя. По пассивным операциям — это выпущенные банками ценные бумаги (облигации, сертификаты, векселя, банковские акцепты и т.п.). Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибанковских операций коммерческих банков. Для достоверного отражения результатов деятельности коммерческих банков и подробного исследования итогов их работы должен активно использоваться аналитический учет.

Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в коммерческих банках, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно — на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА. Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи.

Г. СРОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ. В настоящем разделе осуществляется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д. СЧЕТА ДЕПО. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами, акциями, облигациями, государственными облигациями, с иными видами ценных бумаг, которые являются эмиссионными в соответствии с действующим законодательством (и переданы кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета, для осуществления доверительного управления, для брокерских и иных операций), а также с ценными бумагами, принадлежащими коммерческим банкам на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков коммерческих банков, использования прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности конкретных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка. Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации устанавливают сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль выявляется посредством вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной прямо в дебет счета по учету убытков.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *